混合销售与兼营行为的定义与核心特征 - 混合销售指一项销售行为既涉及货物又涉及服务，且两者具有紧密的关联性和从属关系 [2] - 兼营行为指纳税人经营中同时包括销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产等适用不同税率或征收率的行为 [4] - 混合销售的关键特征包括：仅有一项销售行为、货物销售与服务提供紧密联系、通常由同一纳税人向同一客户提供 [3] - 兼营行为的关键特征包括：存在多项独立经营行为、各项业务无必然联系、可以分别核算各项收入 [4] 税务处理原则 - 混合销售按纳税人主营业务统一缴纳增值税：主业销售货物按销售货物缴税（通常13%），主业提供服务按销售服务缴税（通常6%或9%）[3] - 兼营行为必须分别核算不同税率项目的销售额，并分别适用不同税率或征收率；若未分别核算，则从高适用税率 [4] - 对于混合销售，从事货物生产、批发或零售的单位按销售货物缴纳增值税；其他单位按销售服务缴纳增值税 [2] 典型案例对比 - 混合销售典型案例：空调公司销售空调并同时提供安装服务；打印机公司销售打印机并负责安装调试 [3] - 兼营行为典型案例：酒店同时提供住宿服务和商品销售；超市既销售商品又提供餐饮服务；汽车4S店既卖车又提供维修服务 [4] - 行为数量对比：混合销售为一项销售行为，兼营行为为多项经营行为 [4] - 业务关联对比：混合销售业务紧密关联难以分割，兼营行为相互独立可以分割 [4] - 核算要求对比：混合销售无需分别核算，兼营行为必须分别核算 [4] - 客户对象对比：混合销售一定是同一客户，兼营行为可以是不同客户 [4] 具体情景案例分析 - A商场推出“空调套餐服务”，销售定价3000元空调并包含免费上门安装，被判定为混合销售，按货物销售缴纳13%增值税 [5] - A商场内家电区单独销售3000元空调，售后服务区单独提供200元安装服务，消费者可自主选择，被判定为兼营行为，需分别核算销售额：空调销售按13%税率，安装服务按9%税率；若未分别核算则从高适用13%税率 [6] 特殊规定（建筑服务相关） - 纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务销售额并适用不同税率 [7] - 一般纳税人销售自产机器设备同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务销售额，安装服务可按甲供工程选择适用简易计税方法 [7] - 一般纳税人销售外购机器设备同时提供安装服务，若已按兼营规定分别核算销售额，安装服务可按甲供工程选择适用简易计税方法 [8] - 对安装运行后的机器设备提供维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税 [8]