研发费用加计扣除核心政策 - 企业开展研发活动，未形成无形资产的研发费用，在据实扣除基础上可按实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，可按无形资产成本的200%在税前摊销 [2] - 集成电路企业和工业母机企业在2023年1月1日至2027年12月31日期间享受更高比例优惠：未形成无形资产的研发费用按实际发生额的120%扣除；形成无形资产的按成本的220%摊销 [4] - 无形资产摊销年限一般不得低于10年，但作为投资或受让且法律或合同约定年限的，可按约定年限分期摊销 [3] 政策适用范围与限制 - 政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能准确归集研发费用的居民企业 [7][8] - 负面清单行业企业不能享受该政策，包括烟草制造业、住宿餐饮业、批发零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等 [9] - 负面清单行业的判断标准为：以列举行业为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业收入总额减除不征税收入和投资收益后余额50%（不含）以上 [11] - 核定征收企业不能享受研发费用加计扣除政策 [12][13] 可加计扣除的研发费用范围 - 人员人工费用：包括直接从事研发活动人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金及外聘研发人员的劳务费用 [19][20][21] - 直接投入费用：包括研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发制造费，不构成固定资产的样品、样机购置费，试制产品检验费；用于研发活动的仪器设备运行维护、租赁费等 [22][23] - 折旧费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费 [24][25] - 无形资产摊销：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等的摊销费用 [26][27] - 设计试验费：新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费 [28] - 其他相关费用：与研发活动直接相关的技术图书资料费、专家咨询费、知识产权申请费、差旅费、会议费等，此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10% [29][30] 委托、合作与集中研发 - 委托境内研发：按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除 [5] - 委托境外研发：按照费用实际发生额的80%计入委托方费用，且不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分可加计扣除，委托境外个人研发的费用不可加计扣除 [5][40] - 合作研发：由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除 [5] - 集中研发：企业集团对技术要求高、投资数额大的集中研发项目，可按权利义务一致、费用收益配比原则，在受益成员企业间分摊研发费用并分别计算加计扣除 [6] - 委托关联方研发：受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的费用支出明细情况 [42] - 委托非关联方研发：受托方无需向委托方提供费用支出明细情况 [42] 创意设计活动 - 企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按规定进行加计扣除 [6][14] - 创意设计活动包括多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计等 [15] 研发费用归集口径差异 - 研发费用主要有三个口径：会计核算口径、高新技术企业认定口径和加计扣除政策口径，三者存在差异 [31] - 会计口径旨在准确核算研发支出，范围最宽；高新技术企业认定口径旨在判断研发投入强度，有明确范围限制；加计扣除口径旨在引导加大核心研发投入，采取正列举方式，范围相对最窄 [32] - 具体差异体现在人员人工、直接投入、折旧、无形资产摊销、设计试验费及其他相关费用的归集范围和限制上 [33] 其他相关费用限额计算 - 与研发活动直接相关的其他相关费用，总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10% [30] - 自2021年起，企业在一个纳税年度内开展多项研发活动的，改为统一计算全部研发项目的“其他相关费用”限额 [35] - 例如：某企业A项目五项费用之和为88万元，其他相关费用12万元；B项目五项费用之和为84万元，其他相关费用8万元。则其他相关费用限额为19.11万元 [(88+84)×10%÷(1-10%)]，小于实际发生数20万元，因此允许加计扣除的其他相关费用为19.11万元，允许加计扣除的研发费用总额为191.11万元 [35] - 对于资本化项目，“其他相关费用”需按统一计算的比例分摊至各项目，并在以后年度摊销 [38] 会计核算与管理要求 - 企业应按照国家统一会计制度设置研发支出辅助账，按研发项目准确归集核算当年可加计扣除的研发费用实际发生额 [44][45] - 企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，划分不清的不得加计扣除 [46] - 研发项目立项时应设置研发支出辅助账并由企业留存备查，税务机关提供了2015版和2021版辅助账样式供企业参照使用 [48][49] 政策享受与申报 - 企业可在当年7月份预缴、10月份预缴以及企业所得税年度汇算清缴时申报享受研发费用加计扣除政策 [6]