跨年发票的定义与情形 - 跨年发票指经济业务与款项支付均发生在上一年度，但发票在下一年度才开具的情形 [4] - 另一种情形是发票开具时间在上一年度，但因故未能入账，报销和入账时间发生在次年 [4] 未及时取得有效凭证的预缴处理 - 企业当年度实际发生的成本费用，若未能及时取得有效凭证，在预缴季度所得税时可暂按账面发生金额核算 [4] - 在年度企业所得税汇算清缴时，必须补充提供该成本费用的有效凭证 [4] - 年底未取得发票的支出，在预缴申报时可暂按账面金额扣除 [4] 跨年发票的税前扣除原则 - 企业应纳税所得额计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用不论款项是否收付，均作为当期处理 [4] - 对于以前年度应取得而未取得发票且相应支出未税前扣除的，在以后年度取得合规凭证或能证实支出真实性的资料后，相应支出可追补至支出发生年度扣除 [4] - 追补年限不得超过五年 [4] 以前年度应扣未扣支出的税务处理 - 企业发现以前年度实际发生的、按税收规定应扣未扣或少扣的支出，做出专项申报及说明后，准予追补至发生年度计算扣除 [6] - 追补确认期限同样不得超过5年 [6] - 因上述原因导致预缴税款超过汇算清缴应纳税款的，纳税人应及时申请退税 [6] - 亏损企业追补确认以前年度未扣支出，或盈利企业追补后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，再按弥补亏损原则计算以后年度多缴税款并处理 [6] 暂估成本的发票取得时限与处理 - 企业应在当年度企业所得税汇算清缴期结束前（即次年5月31日前）取得暂估成本对应的发票等有效凭证 [11][12] - 在汇算清缴结束后才取得暂估成本发票的，应做专项申报及说明，将支出追补至发生年度计算扣除 [12] - 因此多缴的企业所得税税款可在追补确认年度应纳税款中抵扣，不足抵扣的可向以后年度递延或申请退税 [12] - 若在汇算清缴期结束前仍未取得发票，则暂估成本不能在当年度税前扣除，必须进行纳税调整，否则将面临虚列成本费用的风险 [13] 无法补开发票的特殊情况处理 - 因交易对方注销、撤销、吊销、被认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票的，可凭特定资料证实支出真实性后允许税前扣除 [13] - 必备资料包括：无法补换开发票原因的证明资料、相关业务合同或协议、采用非现金方式支付的付款凭证 [13][14] - 其他辅助资料可包括货物运输证明、货物出入库内部凭证、企业会计核算记录等 [13][14]