船舶与航空器租赁业务的增值税税目区分 - 船舶、航空器租赁业务存在“程租”、“期租”、“湿租”、“光租”、“干租”等多种模式，其增值税税目主要分为“交通运输服务”和“经营租赁服务”两类 [2][3] - “交通运输服务”是指利用运输工具将货物或旅客送达目的地，使其空间位置转移的业务活动，水路运输的程租、期租业务及航空运输的湿租业务均属于此类服务 [4] - “经营租赁服务”是指在约定时间内将有形动产转让他人使用且所有权不变更的业务活动，水路运输的光租业务、航空运输的干租业务属于此类服务 [6] 各类租赁模式的具体定义 - 程租业务：指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务 [5] - 期租业务：指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营均按天收取租赁费，发生的固定费用由船东负担的业务 [5] - 湿租业务：指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营均按一定标准收取租赁费，发生的固定费用由承租方承担的业务 [5] - 光租业务：指运输企业将船舶在约定时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动 [6] - 干租业务：指航空运输企业将飞机在约定时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动 [6] 不同租赁模式的税务处理 - 增值税一般纳税人提供程租、期租或湿租服务，属于“交通运输服务”，适用税率为9% [6] - 增值税一般纳税人提供光租或干租服务，属于“现代服务——租赁服务”下的有形动产经营租赁服务，适用税率为13% [6] 小规模纳税人销售额超标后的一般纳税人登记规则 - 纳税人因自行补充或更正、风控核查、稽查查补等原因调整销售额，导致年应征增值税销售额超过规定标准的，应自调整之日起10个工作日内办理一般纳税人登记 [14] - 在此情况下，一般纳税人的生效之日为销售额超过规定标准的当期1日 [14] - 若因调整2025年及以前税款所属期销售额导致超标，一般纳税人的生效之日不早于2026年1月1日 [15] 一般纳税人登记的具体案例 - 按季申报的批发零售业小规模纳税人H，于2027年7月16日自行更正2026年四季度申报表，增加销售额300万元（纳税义务发生时间为2026年10月），重新计算后，H在2026年10月年应征增值税销售额超过规定标准，一般纳税人生效之日为2026年10月1日 [17] - H应自2027年7月16日起10个工作日内追溯登记为一般纳税人，并自2026年10月税款所属期起按月办理一般纳税人增值税申报，对已办理的小规模纳税人申报需逐期更正 [17] - 若H未按规定时限登记，税务机关将自时限结束后5个工作日起将其纳入一般纳税人管理，生效之日仍为2026年10月1日 [18] - 2026年11月5日，税务机关稽查查补H在2025年一季度销售额600万元，导致其在2025年一季度年应征增值税销售额超过规定标准，应调整其一般纳税人生效之日为2026年1月1日 [18] - H应自2026年11月5日起10个工作日内追溯登记，并对2026年1月至9月已办理的小规模纳税人增值税申报逐期更正 [18] 同时取得经营所得与工资薪金所得的扣除规则 - 取得经营所得的个人，若没有综合所得，计算年度应纳税所得额时可减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除及其他扣除，专项附加扣除在办理汇算清缴时减除 [12] - 同时取得综合所得和经营所得的纳税人，可在综合所得或经营所得中任选一处申报减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除及其他扣除，但不得重复申报扣除 [12] - 计算工资薪金所得时，累计减除费用标准为5000元/月 [12]