文章核心观点 - 江苏证监局发布《会计监管通讯》，针对生物资产和商誉两大审计高风险领域，总结了监管检查中发现的注册会计师执业问题，并提出了详细的监管要求，旨在强化事前风险防范、提升审计质量和财务信息可靠性 [1][6] 生物资产审计主要问题 - 风险评估程序方面：部分注册会计师未结合企业生物资产特定类型或经营模式识别重大错报风险，导致风险评估流于形式，例如未考虑养殖周期对减值的影响 [2][7] - 控制测试方面：部分注册会计师未对生物资产生命周期关键控制点实施控制测试，导致未发现关键内控缺失、业务与财务数据脱节及成本核算混乱 [2][8] - 实质性程序方面： - 监盘程序执行不到位，例如以自然条件不佳为由未实地监盘、监盘方法不当导致数量核查不准、未关注资产生长及健康状态 [9] - 未恰当利用专家工作，例如未充分评估专家独立性与专业能力，未对专家工作成果进行独立复核 [9] - 未保持职业怀疑，例如在关键审计证据缺失或存在异常时未执行进一步审计程序 [10] 生物资产审计监管要求 - 风险评估程序方面：注册会计师应结合企业经营模式和生物资产类型，了解关键内部控制运行情况，并充分评估管理层舞弊动机和手段 [11][12] - 控制测试方面：应围绕生物资产生命周期关键控制点实施测试，包括采购投放、养殖管理、采捕收获等环节，并测试依赖的信息系统控制有效性 [12] - 实质性程序方面： - 监盘程序：应科学制定计划，考虑抽样方法、人员专业性和时间安排；恰当执行程序，独立计数并留存痕迹；综合评价结果，分析差异并与其他证据印证 [13][14] - 当现场监盘不可行时，应实施替代程序，如利用遥感技术、检查期后记录、分析投入产出、获取第三方证明等 [15] - 利用专家工作：聘请前应评价专家专业胜任能力与独立性，并对专家工作成果进行独立复核，判断关键假设与数据的合理性 [16] - 其他审计程序：可通过检查采购凭证、生长记录、复核减值、核查资产分类、走访主管部门、关注会计估计变更等延伸程序获取审计证据 [17] 商誉审计主要问题 - 商誉初始确认审计程序方面：部分注册会计师未对并购标的定价合理性及商业实质进行核查，未充分关注高额溢价合理性，以致未识别关联方利益输送风险；亦存在未对可辨认净资产公允价值进行充分复核的情况 [3][18][19] - 商誉减值测试审计程序方面： - 对商誉分摊至资产组或资产组组合的合理性核查不到位，未发现范围认定不当或人为调节范围的行为 [20] - 对减值测试中涉及的会计估计核查不到位，未识别减值迹象，仅重新计算而未复核数据与假设的可靠性，对异常情况未保持职业怀疑 [21] - 利用专家工作方面：过度依赖评估机构等专家工作，未充分评价专家胜任能力与客观性；对专家工作复核流于形式；直接以收购时评估报告作为减值复核结论，未考虑评估目的、基准日差异；未关注报告类型是否以财务报告为目的 [22] 商誉审计监管要求 - 商誉初始确认审计程序方面：注册会计师应获取并检查并购关键资料，审慎分析商业实质与定价合理性；复核可辨认净资产公允价值准确性；全面核查交易各方关联关系，关注利益输送情形 [23] - 对溢价过高、公允价值计量存在争议的，必要时需聘请专家协助复核，形成独立判断 [24] - 商誉减值审计程序方面： - 复核资产组认定恰当性：了解分摊基础与方法；评价分摊方法合理性；关注资产组范围变化及管理层调整的合理性 [26] - 复核会计估计和判断恰当性：了解减值测试流程及方法；评价估值方法、关键假设和参数的合理性；进行多维复核与交叉验证，结合历史及期后数据关注管理层判断合理性 [27] - 利用专家工作方面：应执行程序评价专家的胜任能力、专业素质和客观性；在审计完成前对专家工作成果进行复核；需评价管理层专家工作与审计目的的相关性，关注报告是否以财务报告为目的 [28]