出口业务增值税退（免）税政策核心概念 - 文章核心观点为解释出口业务增值税退（免）税政策中的两种主要方法：“免抵退税”与“免退税”，并详细说明其适用范围、计算方式及计税依据，同时介绍了为落实新政而调整的增值税纳税申报表填报要求 [2][3] 免抵退税办法 - 免抵退税办法适用于出口业务，免征出口环节增值税，对应的进项税额用于抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还 [4] - 适用范围包括：1) 生产企业出口自产和视同自产货物 [4]；2) 列名生产企业出口非自产货物 [5]；3) 生产企业跨境销售服务、无形资产 [6]；4) 外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业实行此办法 [7] - 生产企业指具有生产能力的纳税人，外贸企业指不具有生产能力的纳税人 [8] 免抵退税计算方式 - 当期应纳税额计算：公式为当期应纳税额 = 当期销项税额 - (当期进项税额 - 当期不得免征和抵扣税额) [9] - 当期不得免征和抵扣税额 = 当期出口货物离岸价或销售额 × 外汇人民币折合率 × (出口货物适用税率 - 出口货物退税率) - 当期不得免征和抵扣税额抵减额，其中抵减额 = 当期免税购进原材料价格 × (出口货物适用税率 - 出口货物退税率) [9] - 当期免抵退税额计算：公式为当期免抵退税额 = 当期出口货物离岸价或销售额或跨境收入 × 外汇人民币折合率 × 出口退税率 - 当期免抵退税额抵减额，其中抵减额 = 当期免税购进原材料价格 × 出口货物退税率 [10] - 当期应退税额和免抵税额计算：1) 若当期期末留抵税额 ≤ 当期免抵退税额，则当期应退税额 = 当期期末留抵税额，当期免抵税额 = 当期免抵退税额 - 当期应退税额；2) 若当期期末留抵税额 > 当期免抵退税额，则当期应退税额 = 当期免抵退税额，当期免抵税额 = 0 [10] 免抵退税计税依据 - 对于跨境销售服务、无形资产（对外修理修配服务除外），计税依据为取得的收入，其中铁路、航空运输服务的收入有特定清算规则 [11] - 对于对外修理修配服务，计税依据为其实际离岸价，以出口发票为准 [11] 免退税办法 - 免退税办法适用于外贸企业出口货物及跨境销售服务、无形资产，其增值税应退税额 = 增值税退（免）税计税依据 × 出口退税率 [12][13] 免退税计税依据 - 外贸企业出口货物（委托加工、修理修配除外）的计税依据为购进货物的增值税专用发票注明金额或海关进口增值税专用缴款书注明的计税价格 [13] - 外贸企业委托加工、修理修配后出口的货物，计税依据为加工、修理修配费用增值税专用发票注明的金额 [13] - 外贸企业跨境销售服务、无形资产（对外修理修配除外）的计税依据为购进服务、无形资产的增值税专用发票或完税凭证上注明的金额，其中航天运输服务有特殊规定 [14] 增值税申报表调整概述 - 为落实增值税新政，税务总局对《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料部分栏次填报要求进行了调整，本月是调整后的首个按季度申报征期 [19] - 调整原则为：维持现行申报表表样不变；未发生变化的政策保持填报口径不变；调整的政策通过调整或扩充现有申报表栏次填报口径来明确 [19] 主表具体调整 - 第3栏“应税劳务销售额”填写按适用税率计算增值税的应税服务、无形资产、不动产的销售额 [23] - 第10栏“免税劳务销售额”填写免征增值税和适用零税率的应税服务、无形资产、不动产的销售额，但不包括适用免、抵、退税办法的销售额 [24] - 第28栏“1分次预缴税额”增加填写内容：跨省销售与生产原油、天然气相关服务并预缴增值税的油气田企业，其可抵减的已缴税款按当期实际可抵减数填入 [25][26] 附列资料（一）调整 - 第1、3、6、9a、11、14、16、18行（蓝色行次）增加填写说明：其中的“劳务”指加工修理修配服务 [27] - 第2、4、7、9b、12、15、17、19行（绿色行次）增加填写说明：其中的“服务”不包含加工修理修配服务 [28] - 纳税人发生应税交易按扣除相关价款后的余额计算销售额的，直接将计算后的销售额及税额填写在相关列，不填写扣除栏 [29] 附列资料（二）调整 - 第8b栏“其他”增加填写内容：纳税人从上海黄金交易所、上海期货交易所购进标准黄金取得特定普通发票，其金额和税额在本栏填写 [30][31] - 第23b栏“其他应作进项税额转出的情形”增加填写内容：用于不得抵扣非应税交易项目、年度清算调整、长期资产不得抵扣的进项税额应在本期转出的在本栏填写 [32][33] 附列资料（三）调整 - 本表由发生应税交易允许从含税销售额中扣除相关价款后计算销项税额或应纳税额的纳税人，以及转让金融商品的纳税人填写 [34] - 第1列填写扣除前的本期应税交易价税合计额或免税销售额，除金融商品转让项目外，各栏次等于《附列资料（一）》第11列对应栏次 [36][37] - 第2列“期初余额”填写扣除项目上期期末结存的金额，等于上期本表第6列对应栏次，金融商品转让项目的“期初余额”列次年初首期填报时应填“0” [38]