金融商品税务处理 - 金融商品的买入价核算可选择加权平均法或移动加权平均法 选定后36个月内不得变更[3] - 纳税人转让金融商品时不得开具增值税专用发票[3] 客运场站服务税务处理 - 一般纳税人提供客运场站服务 其销售额计算方式为取得的全部含税价款扣除支付给承运方的运费后的余额[3] - 一般纳税人就客运场站服务收取的全部含税价款向购买方开具发票 支付给承运方的运费对应的进项税额不得从销项税额中抵扣[3] 航空运输服务税务处理 - 航空运输企业提供航空运输服务 其销售额计算方式为取得的全部含税价款扣除代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款后的余额[3] - 航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务 其销售额计算方式为取得的全部含税价款扣除向购买方收取并支付给航空运输企业或其他代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额[3] - 支付给航空运输企业的款项 需以国际航协BSP对账单或航空运输企业的签收单据为合法有效凭证[4] - 支付给其他航空运输销售代理企业的款项 需以代理企业间的签收单据为合法有效凭证[4] - 航空运输销售代理企业就取得的全部含税价款 向购买方开具电子发票(航空运输电子客票行程单)或普通发票[5] - 航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务 其销售额计算方式为取得的全部含税价款扣除支付给其他单位或个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额[6] - 支付给境内单位或个人的款项 需以电子发票或其他发票为合法有效凭证[6] - 支付给境外单位或个人的款项 需以签收单据为合法有效凭证 税务机关有疑义时可要求提供境外公证机构的确认证明[6] 教育考试服务税务处理 - 境外单位通过教育部教育考试院及其直属单位在境内开展考试 后者以取得的全部含税价款扣除支付给境外单位考试费后的余额计算销售额 按"教育辅助服务"缴纳增值税[6] - 教育部教育考试院及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费 不得开具增值税专用发票[6] 不征税收入定义与类型 - 收入总额中的不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金、以及国务院规定的其他不征税收入[15][16][17] - 财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金[15] - 行政事业性收费是依照法律法规按规定程序批准 在实施社会公共管理或提供特定公共服务过程中向特定对象收取并纳入财政管理的费用[16] - 政府性基金是企业依照法律、行政法规等有关规定代政府收取的具有专项用途的财政资金[16] - 国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金[17] - 财政性资金包括来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息 以及其他各类财政专项资金 包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收 但不包括企业按规定取得的出口退税款[17] 符合条件的财政性资金处理 - 企业从县级以上人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 若同时符合以下条件可作为不征税收入在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：资金拨付文件中有明确规定、政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求、企业对该资金及以该资金发生的支出单独进行核算[18][19] - 符合条件的软件企业按照财税〔2011〕100号文规定取得的即征即退增值税款 专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算的 可作为不征税收入[19] - 县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业 凡指定专门用途并按财税〔2011〕70号文规定进行管理的 企业可作为不征税收入进行企业所得税处理 若该项资产属于非货币性资产 应按政府确定的接收价值计算不征税收入[21][22] 特定基金不征税收入 - 对全国社会保障基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入、直接股权投资收益、股权投资基金收益 以及从证券市场中取得的收入（如买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入、证券投资基金红利收入、股票的股息、红利收入、债券的利息收入及产业投资基金收益、信托收益等）作为企业所得税不征税收入[24][25] - 对社保基金会及养老基金投资管理机构在国务院批准的投资范围内运用养老基金投资取得的归属于养老基金的投资收入 作为企业所得税不征税收入[25] 不征税收入后续管理 - 企业的不征税收入用于支出所形成的费用 以及其用于支出所形成的资产所计算的折旧、摊销 不得在计算应纳税所得额时扣除[26] - 企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后 在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金政府部门的部分 应计入取得该资金第六年的应税收入总额 计入应税收入总额的财政性资金发生的支出 允许在计算应纳税所得额时扣除[27] - 企业取得的不征税收入应按照财税〔2011〕70号文规定进行处理 凡未按规定进行管理的 应作为企业应税收入计入应纳税所得额[27]