报告行业投资评级 * 本报告是一份关于可持续发展保证准则 ISSA 5000 的应用指南，并非针对特定行业或公司的投资评级报告，因此不包含投资评级 [12][31] 报告的核心观点 * 本报告旨在通过一个虚构案例研究，为从业人员在依据 ISSA 5000 对可持续发展报告中的**估计和前瞻性信息**提供保证时，提供实践指导 [12][30][31] * 报告强调，对估计和前瞻性信息的保证**并非保证**未来目标或预测能够实现，而是为这些信息是依据适当标准编制、且关键假设和不确定性已得到恰当披露和解释提供信心 [16][32] * 估计和前瞻性信息因其固有的不确定性、对假设的依赖以及可验证证据的缺乏，对保证工作构成特殊挑战，从业者需运用专业判断来应对 [41][42][43][52] * 报告详细阐述了在有限保证和合理保证两种不同保证程度下，针对估计和前瞻性信息的关键要求、风险评估程序及应对措施的区别 [28][34][88][89] * 透明地披露不确定性至关重要，从业者有责任通过保证报告中的“固有局限性”部分等方式，确保使用者理解保证的边界和信息的局限性 [70][74][75][77][158] 根据相关目录分别进行总结 执行摘要 * 报告探讨了对估计和前瞻性信息提供保证的主要挑战，澄清了导致期望差距的常见误解，并概述了其中涉及的固有局限性 [29] * 报告总结了 ISSA 5000 中与估计和前瞻性信息相关的关键要求 [29] * 报告通过延续首个指南中引入的虚构实体 ABC plc 的案例，说明从业者如何应用 ISSA 5000，展示了有限保证和合理保证程序，并突出了需要专业判断的关键领域 [30] 引言 * 报告旨在支持理解如何应用 ISSA 5000 对可持续发展报告中的估计和前瞻性信息提供保证，并非对准则的官方解释 [36] * 案例研究未遵循保证业务的全流程，而是聚焦于从业者如何应对已识别的风险、执行与保证程度相适应的程序、评估证据和不确定性，并说明相关问题如何影响整体保证结论 [37][38] 1. 估计和前瞻性信息的保证挑战 * **概念与特征**：估计和前瞻性信息基于对未来事件和条件的假设，与反映已发生事件的历史信息相比，存在更大的计量或评估不确定性 [43][46][47][50] * **关键差异**：估计通常与过去或当前状况相关，基于历史数据和当前条件；而前瞻性信息涉及对未来事件的预测和假设，不确定性更高 [49][54][55][56][57] * **证据与文档**：获取充分适当的证据并记录所有程序是保证业务的基础，对于估计和前瞻性信息，证据的可靠性评估至关重要 [62][63][66][67][70] * **期望差距**：使用者可能误将估计或前瞻性信息解读为预测或保证，从业者有责任透明说明此类信息保证的范围和局限性，例如保证不保证未来绩效或结果 [70][71][73][74] * **固有局限性**：可持续发展信息中的不确定性会影响保证程序的性质和范围，从业者需在保证报告中描述与计量或评估相关的任何重大固有局限性，包括前瞻性信息的局限性 [75][76][77] 2. ISSA 5000 下的相关关键要求 * **确定是否具备保证能力**：从业者需评估可持续发展事项是否适当、标准是否合适且可获取、支持结论的证据是否可获得，以及业务是否具有合理目的 [84][85][86][87] * **识别和评估重大错报风险**：需设计和执行风险评估程序，对于估计和前瞻性信息，风险通常源于重大假设、方法、数据、披露的内部一致性以及潜在的管理层偏见 [88][94] * **应对已识别风险（有限保证与合理保证）**： * 有限保证：在披露层面评估标准是否得到适当应用、方法是否合适且一致应用、期初变化是否适当，以及是否需要追加程序 [89][95] * 合理保证：在认定层面进行更深入的工作，包括测试管理层如何制定估计/前瞻性信息、独立形成点估计或区间，或在相关时使用截至报告日的事件证据 [89][95] * **评估披露（包括不确定性和中立性）**：评估用作证据的信息的相关性和可靠性，并评估对适用标准的描述，在估计和前瞻性信息背景下，这与披露是否中立、完整以及是否足够透明以使使用者理解关键判断和不确定性密切相关 [90][91][93] * **形成保证结论和沟通局限性**：基于所获证据形成保证结论，并在相关时处理期后事件，同时按要求在保证报告中沟通固有局限性 [91][92][77] 3. 案例研究 * **案例背景**：虚构实体 ABC plc，一家跨国快速消费品生产商，保证业务涉及其截至2024年6月30日年度的可持续发展报告 [102] * **估计（市场法范围2排放）**： * ABC plc 的范围2排放估计值：基于位置法为 **1.25 百万吨二氧化碳当量**，基于市场法为 **0.20 百万吨二氧化碳当量** [108][109][111] * 关键风险与方法变更：2024年停止使用可再生能源证书导致市场法范围2排放计算方式发生重大方法变更，致使报告的排放量增加了 **15%**，且部分数据依赖外推，引入了估计不确定性 [111][113][118] * 保证程序示例：报告详细列出了针对方法变更、数据外推、能源属性证书获取延迟、管理层偏见及披露不充分等风险，在有限保证（披露层面）和合理保证（认定层面）下可执行的程序示例 [114][115][116][117] * 证据评估：从业者需评估内部生成信息、管理层专家工作、从业者外部专家工作等的相关性和可靠性，并对潜在疑问进行调查 [120][122][124][126] * **前瞻性信息（2030年范围1和2净零目标）**： * ABC plc 承诺以 **2016年 2.10 百万吨二氧化碳当量**的排放为基准，到2030年消除其直接运营产生的所有温室气体排放 [128][129] * 关键风险：减排路径的关键假设是否适当、方法是否一致、基线数据是否准确、所述行动是否属实、是否存在管理层偏见以及不确定性披露是否充分等 [130][131][134][136] * 保证程序示例：报告针对上述风险，分别列出了有限保证和合理保证下的应对程序示例，合理保证程序包括测试假设开发过程、重新计算、检查支持性文件等 [132][134][135][136][137] * 专业判断考量：从业者需重点关注关键假设（如电气化、可再生能源采购）是否在管理层控制范围内、是否有稳健的实施计划支持，并挑战管理层以提升对依赖性和不确定性的披露透明度 [142] 4. 本报告方法的局限性 * 报告发布于 ISSA 5000 实施的早期阶段，实际应用经验有限，相关方法预计将随着实践发展而演变 [149] * 案例研究为求清晰易懂采用了简化的说明性方法，未展示保证业务的全流程，也未试图说明实践中可能执行的所有程序或所有情况，所示程序不应被解释为最低要求或适用于所有情况 [150][151] * 案例基于简化的事实模式，仅为说明之用 [152] * 对估计和前瞻性信息的保证存在固有局限性，因其基于可能发生变化的未来假设，保证业务针对的是信息的编制和披露，而非未来结果的实现 [153] 5. 实践考量与建议 * **透明披露不确定性**：从业者应确保不确定性得到清晰、成比例的披露，并在保证报告中通过“固有局限性”部分等方式适当沟通，使使用者理解保证能提供和不能提供什么 [155][158][159] * **区分保证程度**：需明确有限保证（披露层面）与合理保证（认定层面）程序在应对估计和前瞻性信息风险时的区别 [156] * **关注重大假设与专家工作**：应特别关注重大假设（其合理变动可能重大影响信息），评估其一致性并警惕管理层偏见迹象；可持续发展保证中专家使用更为普遍，这直接影响保证程序的性质、时间和范围 [157] * **充分记录**：应记录已识别的重大错报风险、所考虑的重大假设、执行的程序、获得的证据以及得出结论的理由，文档应能使不熟悉该业务的经验丰富的从业者理解保证结论的基础 [160] * **运用专业判断**：对估计和前瞻性信息的保证需要仔细规划、深思熟虑的评估和专业判断，以获取充分适当证据并形成恰当的结论 [161]