中亚五国经济与投资概况 - 中亚五国正积极推行经济多元化战略，形成了各具特色的产业结构 [1] - 目前中资企业投资主要聚焦于能源矿产、基建、农业加工、制造及服务业 [1] - 各国的经济发展水平、法制建设、税收征管方式存在差异 [1] 中亚五国税收环境 - 哈萨克斯坦增值税率为12%，对出口货物和国际运输服务采取零税率，部分类型收入免税，已实施电子发票制度并对跨境电子商务征税 [2] - 乌兹别克斯坦增值税率为12%，部分类型收入可适用零税率或免税 [2] - 吉尔吉斯斯坦增值税率为12%，部分类型收入可适用零税率或免税，已对符合条件的跨境电子商务征收数字服务增值税，除增值税外还征收销售税 [2] - 塔吉克斯坦增值税率为14%，个别行业适用较低税率，出口适用零税率，除增值税外还征收消费税 [2] - 土库曼斯坦增值税率为15%，部分类型收入可能适用零税率 [2] - 哈萨克斯坦居民企业所得税率为20%，生产农产品法人实体符合条件的农业收入适用6%税率 [2] - 乌兹别克斯坦居民企业所得税率为15%，并对部分行业给予税收优惠，自由经济区内满足条件的企业可免企业所得税、土地税费、关税等 [2] - 吉尔吉斯斯坦居民企业所得税率为10%，部分特定行业适用零税率 [2] - 塔吉克斯坦一般企业所得税率为18%，制造企业为13%，金融机构为20% [2] - 土库曼斯坦居民企业所得税率为8% [2] - 各国在特殊经济区、自由经济区、高科技园区等均设有主要企业税收优惠政策 [2] - 支付给非居民企业的股息、利息、特许权使用费预提所得税法定税率在各国分别为15%、10%/10%/20%、10%、12%/12%/15%、15% [2] - 哈萨克斯坦和乌兹别克斯坦存在预约定价安排机制，但适用性需进行针对性评估，吉尔吉斯斯坦和塔吉克斯坦在转让定价方面的规定尚不完善 [2] - 个人所得税税率在各国分别为10%、12%、10%、12%、10% [2] 常见税务风险 - 税制改革以及缺乏解析带来不确定性风险，部分国家税收规章频繁修订，例如哈萨克斯坦新税法将于2026年1月1日生效 [3] - 税法条文存在含糊之处，税务机关解释存在差异，执行时存在不确定性 [3] - 目前中亚五国均无事先裁定规则，除哈萨克斯坦和乌兹别克斯坦外也无预约定价安排机制，纳税人难以取得书面意见以确定具体税务处理 [3][4] - 非居民企业常设机构风险较高，税务机关对基础设施、建筑、EPC类项目审查严格，可能构成常设机构导致利润征税及外派员工个人所得税义务 [5] - 常设机构的评估方法和相关收入归属机制尚未明确，缺乏详细税法指引 [5] - 在哈萨克斯坦，当地法人实体或分支机构被视为税务代理人，有义务向未注册的境外非居民供应商管理预扣税，此为税务审计重点关注事项 [5] 税收协定与反避税 - 中国与中亚五国均签署税收协定，符合条件情况下，股息、利息、特许权使用费的预提所得税可适用协定优惠税率 [6] - 哈萨克斯坦对申请享受协定待遇优惠审查严格，特别是针对"受益所有人"的资格判定，需提供详尽文件佐证 [6] - 乌兹别克斯坦税法制度刚引入"受益所有人"概念，尚未进行广泛审查 [6] - 哈萨克斯坦将中国香港和英属维尔京群岛等司法管辖区列入黑名单，向黑名单管辖区付款将面临20%的预扣税，且不享受任何税收协定减免 [6] - 哈萨克斯坦对境外间接转让哈萨克斯坦资产征收15%预提所得税 [6] 转让定价与BEPS影响 - 中亚五国转让定价实践差异较大，哈萨克斯坦以及乌兹别克斯坦体系较完善，其余三国仍停留在基础层面 [7] - 哈萨克斯坦转让定价合规审查严格，经常针对进出口交易（尤其是石油、天然气及采矿行业）、集团内服务和融资安排进行审查，追溯期通常为5年 [7] - 乌兹别克斯坦有单边预约定价机制但尚未有实践案例 [8] - 中亚五国的企业所得税法定税率及有效税率偏低，需注意BEPS 2.0支柱二落地实施的影响 [8] - 对于过去四年有两年年收入超过7.5亿欧元或以上的跨国企业集团，若在该地区具备法人实体或构成常设机构且适用较低税率，可能需要在实施支柱二国家或地区缴纳补足税 [8] 关税影响及税务建议 - 中亚五国关税差异显著，税率及非关税壁垒复杂多变 [9] - 哈萨克斯坦、吉尔吉斯斯坦、塔吉克斯坦作为WTO成员，关税制度相对成熟，哈萨克斯坦2024年平均最惠国关税税率为5.6% [9] - 乌兹别克斯坦关税税率在5%至70%不等，对基建和纺织业特定进口货物设有免税优惠 [9] - 建议企业在制定跨境交易策略及生产资料进口方案时，系统评估关税合规成本，精准利用税收优惠政策，构建全流程进出口合规管理体系 [9] - 投资前需充分了解当地最新税收政策和实务操作，对投资架构、选址、经营模式及转让定价安排做出风险可控的选择 [9]