核心观点 - 中国证监会认定公证天业会计师事务所在为苏州华道生物药业股份有限公司创业板IPO提供审计服务时未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载，并因此对会计师事务所及相关签字注册会计师作出行政处罚 [1][3][4][17] 处罚决定 - 对公证天业会计师事务所责令改正，并处以200万元人民币的罚款 [1][12][14][25] - 对涉案项目签字注册会计师刘勇、杨悦给予警告，并分别处以40万元人民币的罚款 [1][12][15][25] 违法事实概述 - 公证天业为华道生物IPO出具了标准无保留意见的审计报告，但该报告存在虚假记载 [4][17] - 华道生物在2019年至2021年间通过虚开发票、伪造销售回款等方式进行财务造假，导致其IPO招股说明书披露的销售收入和利润存在虚假记载 [4][17] - 公证天业在执业过程中未勤勉尽责，刘勇、杨悦为直接负责的主管人员 [4][11][24] 具体未勤勉尽责行为 - **未对客户更换等异常保持职业怀疑**：华道生物在报告期内两次更换虚假销售客户（从29家变为7家，再变为3家），并冲销、重开发票，且2019年收入确认缺乏最终客户签收单等重要凭证，现金回款方非最终客户，公证天业未对这些明显异常保持应有职业怀疑 [6][19][20] - **汇票贴现回款核查存在缺陷**：未审慎评价银行承兑汇票真实性（如复印件模糊、无背书页）；未审慎核查贴现过程真实性（如贴现回款大于票面金额、贴现日早于出票日、访谈所述贴现费率与实际不符）；未充分关注并核查华道生物与贴现方可能存在的未披露关联关系 [7][21] - **营业收入分析程序执行不当**：对华道生物主要产品8-羟基喹啉铜的收入和毛利率异常波动未保持应有职业怀疑，仅记录公司解释而未进一步核实；该产品收入2019年同比增长2.86倍，2021年同比减少77.82%；毛利率从2018年的13.75%骤升至2019年的41.23%，后于2020年、2021年分别回落至26.01%和18.19% [8][21] - **资金流水核查程序执行不到位**：在已取得相关关联方银行流水的情况下，未关注到虚假销售客户现金回款与关联方账户资金划转在时间、金额上高度契合的异常；在已关注到实际控制人账户与特定方存在大额异常资金往来且对方不配合提供流水时，未采取进一步审计程序 [9][22] 监管认定与申辩驳回 - 证监会认定公证天业的行为违反了多项《中国注册会计师审计准则》及《证券法》相关规定 [10][11][23][24] - 对于当事人提出的“已保持职业怀疑”、“程序已执行到位”、“量罚过重”等申辩意见，证监会经复核后不予采纳，认为其审计工作以形式履行为导向，未以消除疑虑为导向，且在证据矛盾时未追加必要程序，量罚已综合考虑华道生物未成功发行等情节 [11][12][24][25]