核心政策要点 - 财政部与税务总局发布公告，明确广告费和业务宣传费支出税前扣除政策自2026年1月1日起施行，执行期限至2027年12月31日 [2][3] - 政策核心关注点包括三类特定情形的扣除比例与规则，以及一个明确的政策执行期限 [2] 特定行业扣除比例 - 化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入30%的部分准予税前扣除，超过部分可结转以后年度扣除 [2] - 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除 [3] 关联企业分摊规则 - 签订分摊协议的关联企业，一方发生的不超过其税前扣除限额的广告费和业务宣传费支出，可选择在本企业扣除，或按协议将部分或全部归集至另一方扣除 [2] - 接收归集费用的另一方，在计算本企业扣除限额时，可不将归集来的费用计算在内 [2] 计算基数与凭证要求 - 计算扣除限额的销售（营业）收入基数，应包括实施条例规定的视同销售（营业）收入额 [4] - 企业需按规定保存账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票等涉税资料，保存期限为10年 [5] 扣除计算案例（化妆品企业） - **案例企业数据**：某化妆品制造企业2025年主营业务收入1000万元，其他业务收入700万元，视同销售收入300万元，营业外收入150万元（不计算在内），当年实际发生广告费和业务宣传费300万元，以前年度累计结转50万元 [7] - **计算过程**： - 扣除限额基数 = 1000万 + 700万 + 300万 = 2000万元 [7] - 本年扣除限额 = 2000万 × 30% = 600万元 [7] - 本年可扣除总额：因当年实际发生额300万元小于限额600万元，可全额扣除；以前年度结转额50万元在限额余额内也可扣除，因此本年总计可税前扣除300万 + 50万 = 350万元 [7] - **申报表填报**：企业需填写《A105060 广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》和《A105000纳税调整项目明细表》 [8] 关联企业分摊计算案例 - **案例企业数据**：甲、乙为关联企业（均为一般企业，扣除比例15%）[10] - 甲企业：销售收入3000万元，发生广告费和业务宣传费600万元，按协议将40%费用归集给乙企业 [10] - 乙企业：销售收入2000万元，发生广告费和业务宣传费400万元 [10] - **甲企业计算**： - 自身扣除限额 = 3000万 × 15% = 450万元 [11] - 可归集至乙企业的金额 = 450万 × 40% = 180万元 [12] - 甲企业总计可扣除额 = 450万 - 180万 = 270万元 [12] - 纳税调整金额 = 600万 - 450万 + 180万 = 330万元（需调增）[12] - 结转以后年度扣除额 = 600万 - 450万 = 150万元 [12] - **乙企业计算**： - 自身扣除限额 = 2000万 × 15% = 300万元 [12] - 乙企业总计可扣除额 = 300万（自身限额）+ 180万（来自甲企业分摊）= 480万元 [12] - 纳税调整金额 = 400万 - 300万 - 180万 = -80万元（可调减）[12] - 结转以后年度扣除额 = 400万 - 300万 = 100万元 [12]