增值税法新规核心变化 - 自2026年1月1日起，增值税法及其实施条例正式施行，明确混合销售（一项应税交易涉及两个以上税率或征收率）的适用税率，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率[4] - 新规实质上扩大了混合销售的范畴，不再局限于“货物+服务”，而是扩展为涉及不同税率或征收率的任何业务组合，以适应商业模式的多样性[5][6] - 判定适用税率的核心依据从过去侧重企业“主营业务”（常以销售额占比判断）转变为聚焦应税交易本身的“主要业务”，更强调交易的商业实质和经济目的[7][8] 新规的具体定义与判定标准 - 适用混合销售新规的应税交易需同时符合两个条件：包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务；业务之间具有明显的主附关系[5] - 主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提[5] - 判定主要业务时，多数情况下其销售额占比超过50%，但新规允许从经济实质出发进行判断，即使附属业务销售额占比更高，也可能按主要业务的税率征税[8] 对快递行业的直接影响与案例 - 快递服务是典型应用案例，一笔订单同时涉及6%税率的收派服务和9%税率的交通运输服务[6] - 2025年8月财政部、税务总局发布公告明确，快递企业提供快递服务取得的收入，统一按照“收派服务”缴纳6%增值税，而非9%[7] - 该判定体现了新规理念：快递的主要目的是将物品送上门，交通运输服务以收派服务为前提，收派服务是主要业务，交通运输服务处于附属地位[8] 新规对各行业的广泛影响 - 影响范围覆盖国民经济全行业，只要一项业务形式涉及多个税率就会受到影响，各行各业需评估税率适用变化并考虑商业模式重构[11][12] - 装修行业案例：若完成装修服务是交易实质，销售装饰材料是其前提，则整体交易按建筑服务适用9%税率，而非材料销售对应的13%税率[11] - 粮食销售案例：销售包装好的大米（大米税率9%，包装袋/纸箱税率13%）属于“一项应税交易”，可一并适用9%税率[11] - 家居装修案例：若装修服务是主体，设计服务仅为使风格更让消费者满意，则整体服务应一并适用9%的建筑服务税率，而非6%的设计服务税率[11] 政策背景与长远趋势 - 增值税是中国第一大税种，年收入规模已超过6万亿元[10] - 中国增值税税率历经简并：2017年由四档简并为三档，2019年进一步调整为现行的三档（6%、9%、13%）[12] - 专家建议，对于主要业务和附属业务区分不明或争议较大的重要行业，财税部门可出台类似快递行业的明确公告以增加税收确定性[12] - 长远来看，简并增值税税率（如从三档并为两档）是根本解决企业多档税率选择难题、使增值税制度更加中性的方向[12]