纳税人定义调整 - 纳税人单位范围扩展 将社会团体扩展为社会组织 涵盖更广泛非营利主体 包括社会团体 基金会 社会服务机构等 与民法典非营利法人分类体系衔接 [3] 征税对象表述调整 - 服务分类合并 将现代服务和生活服务合并为生产生活服务 [4] - 不动产定义调整 由财产改为资产 [5][7] 境内消费判定标准 - 明确与境内货物或不动产直接相关的服务视为境内消费 减少跨境应税交易争议 [8] - 具体包括境外向境内销售服务无形资产 境外现场消费除外 境外销售与境内货物不动产自然资源直接相关 国务院财政税务主管部门规定的其他情形 [9] 扣缴义务人例外情形 - 明确向自然人出租境内不动产场景 境外单位或个人需委托境内代理人申报缴纳税款 [10] - 例外情形针对购买方为扣缴义务人规则 [11] 个人纳税人分类 - 个人包括个体工商户和自然人 自然人属于小规模纳税人 [12] - 取消其他个人表述 统一为自然人 [12] 小规模纳税人选择范围 - 可选择小规模纳税人的范围缩小至行政单位 军事单位等非企业单位 [13] - 删除不经常发生应税行为的单位和个体工商户选项 [14][15] 贷款服务进项抵扣 - 明确购进贷款服务及关联费用不得抵扣进项税额 包括投融资顾问费 手续费 咨询费等 [16] - 增值税法删除购进贷款服务不得抵扣表述 但可通过国务院规定的其他进项税额条款补充 [17] 小规模纳税人标准超限处理 - 销售额超标准当月起按一般计税方法补税 取消主管税务机关通知宽限期 [18] - 明确稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月销售额 [18] 跨境销售零税率服务 - 取消财政部和国家税务总局规定的其他服务兜底条款 新增对外加工修理修配服务 [19] 价外费用范围 - 明确价外费用不包括以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 [19] 销售折让中止退回处理 - 规定一般计税方法和简易计税方法下销售折让中止退回的税务处理规则 [19] - 必须作废或红冲增值税专用发票 否则不得扣减销项税额或销售额 [20] 增值税专用发票开具限制 - 新增不得开具增值税专用发票的其他情形 [21] 增值税扣税凭证 - 增加购进农产品进项税额计算规则 国务院另有规定除外 [22] - 新增从销售方取得的其他增值税扣税凭证上注明或包含的增值税税额 [22] 非正常损失范围 - 删除设计服务作为非正常损失的关联扣除项目 [23][24] - 非正常损失包括不动产及不动产在建工程所耗用的购进货物和建筑服务 [23] 非应税交易进项抵扣 - 新增用于增值税法第六条以外非应税交易的进项税额不得抵扣 [25][26] - 增值税法第六条不征税情形包括员工提供取得工资薪金服务 收取行政事业性收费政府性基金 依法被征收征用取得补偿 取得存款利息收入 [27][32] 固定资产不动产非正常损失处理 - 按照非正常损失当期期初净值计算不得抵扣进项税额 [28] - 改变原按净值乘以适用税率公式 [28] 不得抵扣进项税额清算 - 纳税人需逐期计算不得抵扣进项税额 并在次年1月纳税申报期依据全年汇总数据清算调整 [28] - 原为主管税务机关依职权按年度数据清算 [29] 长期资产进项分摊 - 引入500万元临界点 原值不超过500万元单项长期资产可全额抵扣进项税额 [33] - 原值超过500万元单项长期资产需按混合用途比例逐年调整进项转出 [33] - 示例价值600万元设备用于应税60%和免税40%项目 年折旧100万元 则年转出进项5.2万元 [33] 免征增值税医疗机构范围 - 明确免征增值税的医疗机构不包括美容医疗机构含美容医疗诊所 [34] 增值税优惠管理 - 要求单独核算增值税优惠项目销售额和进项税额 [34] - 通过虚假手段违法违规享受优惠的不得享受 已享受的由税务机关追回税款 [34] - 兼营增值税优惠项目应单独核算销售额 否则不得享受税收优惠 [35] 纳税义务发生时间 - 增加出口货物报关出口日期早于销售时间时 纳税义务发生时间为货物报关出口当日 [36] - 新增特殊情形纳税义务发生时间按国务院财政税务主管部门规定执行 [37] 增值税汇总纳税审批 - 跨省汇总纳税需国务院财政税务主管部门批准 [38] - 省内汇总纳税需省级财政税务主管部门批准 [38] - 原为省级以上财政税务主管部门批准 [38] 按次纳税申报期限 - 按次纳税销售额达到起征点 自纳税义务发生之日起90日内申报纳税 [39] 预缴增值税范围 - 建筑服务预缴从跨县级调整为跨地级行政区 [40][49] - 明确分支机构预缴需省级以上财政税务主管部门批准 [43] - 预缴范围包括油气田企业跨省销售与生产原油天然气相关服务 [41] 混合销售适用税率 - 按业务主附关系确定适用税率征收率 不再按销售额占比或经营范围第一项业务界定 [44] - 要求一项应税交易包含两个以上涉及不同税率征收率业务 业务间具有明显主附关系 [45][46] 增值税反避税 - 新增不具有合理商业目的安排减少免除推迟缴纳增值税税款或增加提前退还税款的 税务机关有权按合理方法调整 [48] - 原仅为销售额明显偏低或偏高且无正当理由时税务机关可核定销售额 [48] 出口退免税管理 - 明确36个月内未申报办理退免税或免税的 视同向境内销售货物或跨境销售服务无形资产 [50][51] - 要求规定期限内收齐凭证申报办理退免税并完成收汇 [50][51] - 出口货物定义为向海关报关实际离境并销售给境外单位或个人及国务院规定的其他情形 [52] 税收优惠政策公开 - 明确税收优惠政策适用范围 标准 条件和税收征管措施等应当依法及时向社会公开 [53]

境外服务征税原则 - 境外单位或个人向境内销售服务或无形资产，若在境外现场消费则无需缴纳增值税，征税范围较此前有所缩小[2] - 境外销售的服务或无形资产若与境内的货物、不动产、自然资源直接相关，则需缴纳增值税[2] - 上述变化兼顾税收管辖权与征管可操作性，释放对外服务业开放信号，降低境外企业税收政策不确定性[2] - 新规基于消费地原则征税，为实现高效征管奠定基础[3] 混合销售业务税务处理 - 纳税人一项应税交易涉及两个以上税率时，将按照主要业务适用税率，判断标准更注重交易实质和目的，而非仅依据销售额占比是否超过50%[4] - 主要业务需体现交易实质和目的，附属业务是主要业务的必要补充并以主要业务发生为前提[4] - 快递服务征税争议得以解决，明确快递企业收入按“收派服务”缴纳6%增值税，体现了按交易实质判断主要业务的原则[5][6] 长期资产进项税额抵扣 - 一般纳税人取得混合用途的长期资产，原值不超过500万元的单项资产对应进项税额可全额抵扣[7] - 原值超过500万元的单项长期资产，购进时先全额抵扣，后续需根据折旧年限计算不得抵扣的进项税额逐年调整[7] - 对低价值长期资产保持原处理有利于政策平稳过渡，降低中小企业税收负担，简化税务处理[7] - 超过500万元资产先抵后补的做法符合增值税原理，保障国家税收利益[8] - 核定销售额方法中，组成计税价格公式的成本利润率规定为10%，对从价定率征收消费税的货物采取统一成本利润率[8] 贷款服务税务处理 - 纳税人购进贷款服务及与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，对应进项税额不得从销项税额中抵扣[9] - 此规定与现行增值税制度一致，维持了税制稳定性[9] - 贷款利息及相关费用进项税额不得抵扣可能增加企业税收负担，但可防止企业利用贷款服务进行进项税收规避[9]

核心观点 - 财政部与税务总局发布增值税法实施条例征求意见稿 对纳税人定义 征税范围 税收优惠及征收管理等税制要素进行细化和明确 [1] 应税交易与纳税人定义 - 明确货物 服务 无形资产 不动产的定义范围 [1] - 对纳税人中的单位和个人 一般纳税人和小规模纳税人进行解释 [1] - 明确服务 无形资产在境内消费的具体情形 [1] 税收优惠管理 - 明确免征增值税项目的具体标准 [1] - 要求税收优惠政策的适用范围 标准 条件和征管措施依法公开 [1] - 规定对未单独核算优惠项目或提供虚假材料违规享受优惠的处理措施 [1] 征收管理细则 - 明确承包 承租 挂靠经营及资管产品运营等特殊情形纳税人的规定 [2] - 规定境外单位向自然人出租境内不动产需委托境内代理人 [3] - 细化增值税纳税义务发生时间的具体解释 [4] - 明确一般计税方法起始时间 总分机构汇总申报 跨地区建筑服务预缴税款等情形 [4] - 对退（免）税计算办法和申报期限作出具体规定 [5]

增值税法实施条例核心内容 - 增值税法将于2026年1月1日施行 2024年全国增值税收入约6 57万亿元 占全部税收收入的38% [1] - 实施条例对纳税人 征税范围等税制要素进行细化和明确 增强税制确定性和可操作性 [1][4] - 条例分为总则 税率 应纳税额 税收优惠 征收管理 附则等六章57条 与现行增值税制度相衔接 [2] 对纳税人和征管的影响 - 明确应税交易中货物 服务 无形资产 不动产的定义范围 厘清征管模糊地带 [4] - 对一般纳税人和小规模纳税人进行解释 个体工商户和自然人归为小规模纳税人 [4] - 一般纳税人采取登记制度而非审批制度 降低征纳双方合规成本 [5] - 电子发票与纸质发票同等法律效力 推动"以数治税"模式应用 [7] 跨境交易和新业态相关 - 明确适用零税率的出口货物和跨境销售服务 无形资产范围 [6] - 细化"服务 无形资产在境内消费"情形 解决跨境交易征税范围问题 [6] - 建议进一步明确线上服务 虚拟产品等新兴业态归类 避免征税争议 [5][7] 经济影响 - 稳定税制有助于增强投资者信心 稳定投资预期 吸引投资 [2] - 通过制度性优化创造更好营商环境 增强市场主体信心 恢复经济活力 [2] - 打通增值税抵扣链条 促进要素自由流动 提升资源配置效率 [5]

文章核心观点 - 为保障将于2026年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税法》顺利实施 财政部与税务总局起草了《中华人民共和国增值税法实施条例（征求意见稿）》并向社会公开征求意见 [1] - 征求意见稿旨在对增值税法规定进行细化和明确 增强税制确定性和可操作性 形成配套衔接的增值税制度体系 [1][2] - 增值税是我国第一大税种 2024年收入约6.57万亿元 占全部税收收入38% [1] 增值税法及实施条例背景 - 《中华人民共和国增值税法》于2024年底经十四届全国人大常委会第十三次会议表决通过 [1] - 实施条例征求意见稿于8月11日由财政部会同税务总局研究起草并公开征求意见 [1] - 制定条例是为对增值税法授权国务院规定的事项作出具体规定 更好落实税收法定原则 [1] 征求意见稿主要内容 - 征求意见稿包括总则、税率、应纳税额、税收优惠、征收管理、附则等六章五十七条内容 [2] - 总则部分对纳税人、征税范围等税制要素进行细化 明确应税交易定义及增值税专用发票要求 [2] - 税率部分明确适用零税率的出口货物和跨境销售服务范围 以及涉及多个税率时的适用规则 [2] - 税收优惠部分明确免征增值税项目的具体标准 并规定对违法违规享受优惠的情形作出规定 [2] 我国税收法定进程 - 随着增值税法通过 我国税收法定进程再进一步 [3] - 目前18个税种中已有14个完成立法 税收法治建设成效显著 [3]

增值税法实施条例核心内容 - 增值税法将于2026年1月1日起施行，《实施条例》作为配套法规公开征求意见，细化税制要素并明确征管规则 [1] - 增值税是我国第一大税种，2024年收入达6.57万亿元，占全国税收收入38%，覆盖国民经济全行业和全链条 [1] 税制稳定性与投资者影响 - 《实施条例》保持现行增值税框架稳定，增强税制确定性和可操作性，有助于稳定社会预期和投资者信心 [2] - 稳定的税制可降低制度转换成本，减少征纳双方合规难度，提升征管效率 [3] 税制要素细化与征管优化 - 明确应税交易中货物、服务等定义范围，区分一般纳税人与小规模纳税人，避免征纳争议 [4] - 授权财政税务部门灵活调整征管范围，适应新业态发展，一般纳税人登记制简化流程降低成本 [5] - 出口货物及跨境交易适用零税率规则细化，解决新业态和跨境征税难点，提升申报准确性 [7] 数字经济与新业态应对 - 需进一步优化数字经济相关表述，明确线上服务、虚拟产品等新业态归类以避免征税争议 [6][8] - 电子发票与纸质发票同等效力，推动数字化征管，通过大数据技术识别异常交易 [8] 财政与经济效应 - 增值税立法巩固其主体税种地位，为国家财政提供稳定收入来源 [8] - 税制优化促进要素自由流动和资源配置，助力统一大市场建设 [5]

核心观点 - 财政部与税务总局联合发布《增值税法实施条例（征求意见稿）》 旨在对将于2026年1月1日施行的《增值税法》进行细化和明确 增强税制确定性和可操作性 为法律顺利实施提供保障 [1][3] 法规背景与意义 - 增值税是中国第一大税种 2024年国内增值税收入约6.57万亿元 占全国税收收入的38% 覆盖国民经济各行业全链条 [3] - 制定《实施条例》旨在细化增值税法相关规定 对授权事项作出具体规定 形成配套衔接的增值税制度体系 更好落实税收法定原则 [3] - 稳定的税制框架有助于增强投资者信心 稳定经营预期 对优化营商环境、促进经济高质量发展具有积极意义 [3] 法规结构与核心内容 - 《实施条例》遵循增值税法规定 与现行增值税制度相衔接 形成总则、税率、应纳税额、税收优惠、征收管理、附则共六章五十七条内容 [3] - 总则部分对纳税人、征税范围等税制要素进行细化 包括明确应税交易中货物、服务等定义 以及纳税人分类和发票管理要求 [3] - 税率部分明确了出口货物、跨境销售服务等适用零税率的范围 并细化了一项应税交易涉及多个税率时的适用规则 [4] - 应纳税额部分细化了进项税额的抵扣办法、抵扣规则和不得抵扣的范围 明确了销售折让等情形下的税额扣减方法 [4] - 税收优惠部分明确了免征增值税项目的具体标准 规定了优惠政策的公开要求 并对违规享受优惠的情形作出规范 [4]

增值税法实施条例征求意见稿 政策背景与框架 - 《中华人民共和国增值税法》将于2026年1月1日起施行 财政部和税务总局发布配套《实施条例(征求意见稿)》向社会公开征求意见 [1] - 实施条例是增值税法的基础配套行政法规 与增值税法及规范性文件共同构成增值税法律法规体系 [1] - 征求意见稿包含6章57条 涵盖总则、税率、应纳税额、税收优惠、征收管理等 对增值税法条款进行细化和明确 [1] 政策延续与优化 - 金融业税收政策保持稳定 延续现行对贷款利息收入征税且不允许抵扣支付利息进项税额的做法 [2] - 明确"服务、无形资产在境内消费"的判断规则 吸收国际经验并结合中国实际 [2] - 规定非应税交易对应的进项税额不得抵扣 符合增值税征抵一致原理和国际惯例 [3] - 优化不动产等长期资产进项税抵扣政策 对原值超500万元的混合用途资产允许购进时全额抵扣 后续按用途分年度调整 [3] 行业影响与展望 - 增值税覆盖国民经济全行业和全链条 涉及面广且影响大 [3] - 专家期待增值税法实施后 能构建促进经济高质量发展和全国统一大市场建设的现代增值税制度 [3]

政策发布 - 财政部与税务总局联合起草增值税法实施条例征求意见稿 自8月11日起向社会公开征求意见 [1] - 征求意见稿包含六章五十七条 涵盖总则 税率 应纳税额 税收优惠 征收管理及附则等内容 [1] - 条例旨在细化增值税法规定 明确授权国务院事项 增强税制确定性和可操作性 [1] 政策背景 - 增值税为中国第一大税种 增值税法于去年底经全国人大常委会表决通过 [1] - 增值税法确定自2026年1月1日起正式施行 [1] - 实施条例作为基础性配套行政法规 与增值税法及规范性政策文件共同构成增值税法律法规体系 [1]

增值税法实施条例征求意见稿发布 - 财政部会同税务总局起草《中华人民共和国增值税法实施条例（征求意见稿）》，自11日起公开征求意见 [1] - 增值税法已于2023年底通过全国人大常委会表决，将于2026年1月1日起施行 [1] - 增值税是我国第一大税种 [1] 条例内容与结构 - 征求意见稿包括总则、税率、应纳税额、税收优惠、征收管理、附则等六章五十七条内容 [1] - 主要对增值税法有关规定进一步细化明确，对授权国务院规定的事项作出具体规定 [1] - 旨在增强税制的确定性和可操作性，形成配套衔接的增值税制度体系 [1] 条例意义与特点 - 增值税法实施条例是增值税法的基础性配套行政法规，与增值税法及规范性政策文件共同构成我国增值税法律法规体系 [1] - 坚持税收法定原则，体现高质量发展理念 [2] - 对农业、教育、医疗、养老等税收优惠政策标准进行细化 [2] - 规定税收优惠政策的适用范围、标准、条件和税收征管措施等应当依法及时向社会公开 [2] 条例具体优化内容 - 对非应税交易对应的进项税额、不动产等长期资产进项税额抵扣规则进行优化 [2] - 符合增值税征抵一致的基本原理和国际实践惯例 [2] - 细化明确相关征管规定，顺应经济社会发展新变化 [2] - 对"服务、无形资产在境内消费"概念进行细化解释 [3] 国际经验借鉴 - 国际上许多国家采用增值税法与实施条例相结合的立法模式，如英国、澳大利亚、瑞士等 [2] - 征求意见稿对不同国家跨境销售服务、无形资产的消费地判断规则进行研究借鉴 [3] - 既与国际接轨，也符合我国实际 [3]