增值税纳税人及应税交易范围 - 在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人为增值税纳税人 [3] - 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 [3] - 应税交易范围包括：销售货物且货物的起运地或所在地在境内；销售或租赁不动产、转让自然资源使用权且标的物在境内；销售金融商品且金融商品在境内发行或销售方为境内单位和个人；销售服务、无形资产且其在境内消费或销售方为境内单位和个人 [3] - 服务与无形资产“在境内消费”的特定情形包括：境外向境内销售（境外现场消费除外）、所售服务或无形资产与境内货物/不动产/自然资源直接相关、以及财政税务主管部门规定的其他情形 [3] - 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，以及无偿转让货物，视同应税交易需缴纳增值税 [3] 保险合同准则转换的企业所得税处理 - 财政部与税务总局发布2025年第15号公告，明确了执行《企业会计准则第25号—保险合同》过程中的企业所得税处理事项 [7] - 对于首次执行年度在2025年及之前的企业，自2026年度起需以新保险合同准则为基础进行企业所得税纳税调整并计算缴税 [8] - 企业首次执行新准则产生的留存收益累积影响数，可按税前金额一次性计入2026年度应纳税所得额，或自2026年起分五个年度均匀计入 [9] - 首次执行年度至2025年期间，按新准则计算的应纳税所得额与已申报额的差额，计入2026年度应纳税所得额或分五年均匀计入，企业可自主选择方法且一经选择不得更改 [10] - 对于2026年及以后年度首次执行新准则的企业，自首次执行年度起即以新准则为基础进行企业所得税纳税调整 [11] - 此类企业因执行新准则产生的留存收益累积影响数，可按税前金额一次性计入首次执行年度应纳税所得额，或分五年均匀计入，方法可选择且不得更改 [12] - 现行政策规定，除特殊规定外，纳税调整事项可在发生当年一次性调整，税收优惠事项可在发生当年一次性享受，均不在以后年度重复进行 [13][14][15] - 该公告自2026年1月1日起执行，执行企业不再遵循财税〔2016〕114号文中关于未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的企业所得税税前扣除相关规定 [17]

企业所得税相关要点 - 企业发生的合理的工资薪金支出准予税前扣除 工资薪金指企业支付给任职或受雇员工的所有现金或非现金形式劳动报酬 包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资及其他与任职受雇有关的支出 [4] - 企业所得税计算中“工资薪金总额”指企业实际发放的工资薪金总和 不包括职工福利费、职工教育经费、工会经费以及各项社会保险费和住房公积金 [4] - 属于国有性质的企业 其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额 超过部分不得计入工资薪金总额且不得在计算应纳税所得额时扣除 [4] - 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及企业之间支付的管理费和非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得在税前扣除 [5] 小型微利企业税收优惠 - 对符合条件的小型微利企业 减按25%计算应纳税所得额 再按20%的税率缴纳企业所得税 该政策延续执行至2027年12月31日 [5] - 小型微利企业需同时符合三个条件：从事国家非限制和禁止行业 年度应纳税所得额不超过300万元 从业人数不超过300人 资产总额不超过5000万元 [5] - 判断小型微利企业从业人数时 包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数 [5] - 对于劳务派遣公司 其派出人员已计入用工单位的从业人数 因此在判断劳务派遣公司自身是否符合条件时 不应再将派出人员重复计入本公司从业人数 [5] 增值税简易计税相关要点 - 小规模纳税人销售或出租不动产 适用简易计税方法 征收率为3% [11] - 纳税人按照简易计税方法依照规定征收率计算缴纳增值税时 销售额的计算公式为：销售额 = 含税销售额 ÷ (1 + 规定征收率) [12] - 自2026年1月1日至2027年12月31日 一般纳税人销售自来水可选择适用简易计税方法 按3%征收率计算缴纳增值税 [13] - 提供物业管理服务的企业转售自来水 不允许扣除其对外支付的自来水水费 但可以按照3%的征收率计算缴纳增值税 [13]

财政性资金的企业所得税处理 - 企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额[7] - 财政性资金包括来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金[7] - 财政性资金包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款[7] 国家投资的定义 - 国家投资是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资[7]

小型微利企业判定标准 - 小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴结果为准[4] - 企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表即可享受优惠政策[4] 预缴申报期判定指标与计算 - 预缴企业所得税时，从业人数、资产总额、年度应纳税所得额指标，按当年度截至本期预缴申报所属期末的情况进行判断[5] - 资产总额和从业人数指标比照“全年季度平均值”公式计算截至期末的季度平均值，年度应纳税所得额指标暂按截至期末不超过300万元的标准判断[6] - 从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数[6] - 季度平均值计算公式为（季初值+季末值）÷2，全年季度平均值为全年各季度平均值之和÷4[6] 预缴申报期限与调整 - 小型微利企业所得税统一实行按季度预缴[7] - 年度中间4月、7月、10月预缴申报时，若判断符合小型微利企业条件，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴，当年度内不再变更[9] - 年度中间开业或终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定相关指标[13] 新设立企业判定案例 - 以A公司为例，2025年5月新设立，在预缴申报第三季度企业所得税时进行判断[11] - 第二季度从业人数季度平均值为150人，资产总额季度平均值为2250万元，应纳税所得额为200万元，符合条件可享受优惠[11] - 第三季度截至本期末从业人数季度平均值为200人，资产总额季度平均值为3125万元，但累计应纳税所得额为350万元，超过300万元标准，不符合条件不可享受优惠[12][13] 存续企业判定案例 - 以B公司为例，2024年成立，在2025年10月预缴申报第三季度企业所得税时进行判断[13] - 第一季度从业人数季度平均值为170人，资产总额季度平均值为3000万元，应纳税所得额为150万元，符合条件[13][15] - 第二季度截至本期末从业人数季度平均值为195人，资产总额季度平均值为4150万元，应纳税所得额为200万元，符合条件[15] - 第三季度截至本期末从业人数季度平均值为220人，资产总额季度平均值为5033.3万元，应纳税所得额为280万元，因资产总额平均值超过5000万元，不符合条件[15] 小规模纳税人增值税申报 - 销售额未达起征点的小规模纳税人，其免税销售额应填写在申报表第10栏“小微企业免税销售额”[22] - 个体工商户和自然人纳税人未达起征点的免税销售额，应填写在第11栏“未达起征点销售额”[23] - 第18栏“小微企业免税额”根据第10栏销售额和3%征收率计算，第19栏“未达起征点免税额”根据第11栏销售额和3%征收率计算[23]

资源税计算与纳税义务 - 资源税实行从量计征或从价计征两种方式[5] - 从量计征的应纳税额按应税产品销售数量乘以具体适用税率计算 销售数量包括实际销售数量和自用于应缴税情形的数量[5] - 从价计征的应纳税额按应税产品销售额乘以具体适用税率计算 销售额为企业向购买方收取的全部价款 不包括增值税税款[5] - 计入销售额的相关运杂费用 若取得增值税发票等合法有效凭据 准予从销售额中扣除[5] - 销售砂石料等应税产品的纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天[5] 企业所得税不可扣除支出 - 在计算应纳税所得额时 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得扣除[11] - 企业所得税税款本身不得在计算应纳税所得额时扣除[11] - 税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失不得在计算应纳税所得额时扣除[11] - 超出《企业所得税法》第九条规定以外的捐赠支出不得扣除 该法规定企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12%以内的部分准予扣除 超过部分准予结转以后三年内扣除[11][12] - 企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质赞助支出不得扣除[13] - 不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等未经核定的准备金支出不得扣除[14] - 与取得收入无关的其他支出不得在计算应纳税所得额时扣除[15]

企业所得税税前扣除政策要点 - 业务招待费支出按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ [3] - 保险企业手续费及佣金支出不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%的部分准予扣除，超过部分允许结转以后年度扣除 [3] - 一般企业广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后年度扣除 [3] - 化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类）企业广告费和业务宣传费支出扣除比例提高至30% [3] - 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出一律不得扣除 [3] - 职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除 [4] - 职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后年度扣除 [4] - 企业为全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分准予扣除 [4] - 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出不超过所签订服务协议或合同确认收入金额5%的部分准予扣除 [4] 企业所得税收入确认原则 - 企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则 [10] - 企业销售收入的确认必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则 [11] - 销售商品收入确认需满足四个条件：合同签订且商品所有权主要风险和报酬转移、企业未保留继续管理权或有效控制、收入金额能可靠计量、销售方成本能可靠核算 [13] - 以案例说明，公司在2025年11月收到预收款，在2026年2月完成发货交付并验收合格，该笔收入应确认为2026年度企业所得税收入 [10][14] 个人所得税经营所得汇算清缴要点 - 需办理个人所得税经营所得汇算的纳税人包括：个体工商户业主、个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人、其他从事生产、经营活动的个人 [18][19][23] - 2025年度个人所得税经营所得汇算清缴办理时间为2026年1月1日至2026年3月31日 [21] - 查账征收纳税人需填报《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》 [24] - 在中国境内两处及以上取得经营所得的纳税人，除填报B表外还需报送《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》 [24] - 经营所得应纳税额计算公式为：应纳税所得额 = 收入总额 - 成本、费用、损失 - 专项扣除 - 依法确定的其他扣除；应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数 [25][26] - 经营所得适用五级超额累进税率，计税以年度为单位，汇算清缴实行多退少补 [26]

自然人股东股权转让涉税要点 - 核心观点：自然人股东之间转让股权，主要涉及个人所得税和印花税，无需缴纳增值税和企业所得税[3] - 纳税主体：个人所得税以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人[9] - 股权转让定义：包括出售、公司回购、IPO时老股发售、司法或行政强制过户、以股权对外投资或进行非货币性交易、以股权抵偿债务等行为[11][12] - 个人所得税计算：应纳税所得额 = 股权转让收入 - 股权原值 - 合理费用，税率为20%[3][14][16] - 印花税计算：转让方和受让方均需按股权转让书据所载金额的万分之五缴纳，计税依据不包括合同列明的认缴后尚未实际出资权益部分[3][4][6] - 收入确认时点：在受让方支付（或部分支付）价款、协议生效、受让方实际履行股东职责或享受权益等情形发生的次月15日内一次性申报纳税，不能按分期收款时间分期确认收入[6][17] - 违约金处理：股权转让后，转让方因受让方逾期付款取得的违约金，应并入财产转让收入征收个人所得税[6] - 非货币性资产出资：个人以持有的股权对外投资，视同股权转让，需缴纳个人所得税[6] - 股权原值确认：根据取得方式（如现金出资、非货币性资产出资、无偿让渡、转增股本等）不同，有相应的确认方法[24][25] - 核定转让收入情形：包括申报收入明显偏低且无正当理由、逾期不申报、无法提供资料等[18][20] - 收入明显偏低的正当理由：包括国家政策影响、转让给近亲属或抚养/赡养人、内部员工转让等[21][22] - 申报资料：需报送股权转让合同、双方身份证明、资产评估报告（如需）、计税依据偏低的证明材料等[28][29] - 被投资企业报告义务：应在董事会或股东会决议生效后5个工作日内报送相关决议，并在次月15日内报送股东变动信息[30] - 主管税务机关：个人股权转让所得个人所得税，以被投资企业所在地税务机关为主管税务机关[16] 企业所得税税前扣除相关规定 - 广告费和业务宣传费扣除标准：一般企业不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造企业不超过30%的部分准予扣除；烟草企业的此类支出一律不得扣除[37][38] - 关联企业分摊：签订分摊协议的关联企业，一方发生的符合限额的广告费和业务宣传费支出，可以部分或全部归集至另一方扣除，另一方在计算本企业扣除限额时不计算此归集费用[39] - 资源回收企业“反向开票”：反向开具的发票，符合规定的可作为企业所得税税前扣除凭证[41] - 境外支出扣除凭证：企业从境外购进货物或劳务发生的支出，以对方开具的发票或具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证[43] - 税收优惠叠加：高新技术企业税率优惠与小型微利企业优惠政策不得叠加享受，由企业选择最优惠的政策执行[45][46]

《保险合同准则》首次执行的企业所得税处理 - 《保险合同准则》首次执行年度为2025年度及之前年度的企业，在计算缴纳企业所得税时，统一自2026年度起以《保险合同准则》为基础进行纳税调整并计算缴纳企业所得税[1] - 企业首次执行《保险合同准则》产生的留存收益累积影响数，可选择在2026年度一次性计入应纳税所得额，或自2026年度起分五个年度均匀计入各年度应纳税所得额，两种方法可自主选择，一经选择不得更改[1] - 首次执行年度至2025年度期间，企业基于《保险合同准则》计算的应纳税所得额与已申报的应纳税所得额的差额，计入2026年度应纳税所得额，或自2026年度起分五个年度均匀计入各年度应纳税所得额，两种方法可自主选择，但应与前款选择的方法一致，一经选择不得更改[1] 土地增值税清算申报相关规定 - 纳税人办理土地增值税清算申报时，确认销售收入、销售面积的截止时间为税务机关受理清算申报时的前一预征税款所属期终了之日[7] - 按期申报土地增值税的纳税人，实行按季申报缴纳[7] - 例如，某房地产开发项目于2026年3月27日提交清算申报资料，主管税务机关于4月3日受理，则清算时确认销售收入、销售面积的截止时间应为2026年3月31日，若申报资料中截止时间不符，企业需在税务机关受理后将数据更新至3月底[9][10]

个人所得税免税福利费政策解析 - 根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条，福利费、抚恤金、救济金免征个人所得税 [2] - 免税的“福利费”特指根据国家规定，从企业、事业单位等提留的福利费或工会经费中支付给个人的生活补助费 [2] - 免税的“救济金”特指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费 [2] - 从超出国家规定比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助，不属于免税范围 [2][3] - 从福利费和工会经费中支付给单位职工的、人人有份的补贴、补助，不属于免税范围 [3] - 单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出，不属于免税范围 [3] 个人所得应税范围界定 - 工资、薪金所得包括个人因任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得 [3] - 个人所得形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益 [3] - 所得为实物的，按凭证注明价格计算应纳税所得额，无凭证或价格明显偏低的参照市场价格核定 [3] - 所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额 [3] - 所得为其他形式经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额 [3] 2026年3月办税事项提醒 - 2026年3月1日至3月20日期间办理2025年度个人所得税综合所得汇算清缴需提前预约，自2月25日起可通过个人所得税APP预约 [12] - 2026年3月21日至6月30日期间办理2025年度个人所得税综合所得汇算清缴无需预约，可随时办理 [12] - 2026年3月1日至6月30日为2025年度综合所得个人所得税汇算清缴办理时间 [8] - 2026年1月1日至3月31日为2025年度经营所得个人所得税汇算清缴办理时间 [8] - 2026年1月1日至5月31日为2025年度企业所得税汇算清缴办理时间 [8] - 2026年3月1日至16日需申报缴纳增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、个人所得税、文化事业建设费，以及车船税代收代缴 [7] - 2026年3月1日至25日需申报缴纳单位社会保险费 [7] 增值税申报表调整 - 增值税新政将原“加工修理修配劳务”调整为“加工修理修配服务”，并入“服务”范畴 [10] - 《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》主表第3栏“应税劳务销售额”填写口径调整，纳税人本期按适用税率计算增值税的应税服务（含加工修理修配服务）、无形资产、不动产的销售额填写在本栏 [11] - 《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》主表第10栏“免税劳务销售额”填写口径调整，纳税人本期按照政策规定免征增值税和适用零税率的应税服务（含加工修理修配服务）、无形资产、不动产的销售额填写在本栏，但零税率的销售额中不包括适用免、抵、退税办法的销售额 [11] - 《增值税及附加税费申报表附列资料（一）》中明确，“劳务”指加工修理修配服务，“服务”不包含加工修理修配服务 [11] 电子税务局办税服务 - 纳税人缴费人办税缴费时可优先选择电子税务局或电子税务局APP网上办理 [15] - 若线上功能无法满足需求，无需前往办税服务厅，可通过“悦悦”人工远程问办 [15] - 远程问办操作路径为：登录电子税务局或电子税务局APP，点击“征纳互动”图标进入悦悦咨询页面，选择“人工”联系座席，线上提交资料远程办理 [15] - 通过电子税务局完成实名认证后，可扫描二维码加入山西税务微信企业号，在线获取税费知识并提交诉求 [16]

企业赠送客户礼品的税务处理 - 企业将外购或自产的礼品无偿赠送客户，需要视同销售缴纳增值税[5] - 增值税视同应税交易的情形包括：将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费、无偿转让货物、无偿转让无形资产/不动产/金融商品[5] - 视同销售时，销售额应按照市场价格确定；若销售额明显偏低或偏高且无正当理由，税务机关有权核定销售额[5] - 企业将礼品无偿赠送客户，因资产所有权发生转移，应按规定视同销售确定收入，缴纳企业所得税[3][5] - 企业所得税视同销售的情形包括：用于市场推广或销售、用于交际应酬、用于职工奖励或福利、用于股息分配、用于对外捐赠等改变资产所有权属的用途[5] - 确定企业所得税的视同销售收入时，应按照被移送资产的公允价值确定[3] 经营所得个人所得税汇算清缴 - 在中国境内取得经营所得且实行查账征收的个人，需要办理个人所得税汇算清缴纳税申报[11] - 需要办理汇算清缴的情形包括：个体工商户、个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人的生产经营所得；个人从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动所得；个人承包承租经营及转包转租所得；个人从事其他生产、经营活动所得[12] - 纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，需在月度或季度终了后15日内预缴，并在次年3月31日前办理汇算清缴[13] - 办理年度汇算清缴时，需向税务机关报送《个人所得税经营所得纳税申报表(B表)》[11][15] - 若从两处以上取得经营所得，需选择一处税务机关办理年度汇总申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表(C表)》[11][15] - 合伙企业有两个或以上个人合伙人的，应分别填报《个人所得税经营所得纳税申报表(B表)》[11][15]