文章核心观点 - 文章系统阐述了增值税异常扣税凭证的认定标准、取得后的税务处理流程、异议核实申请程序、已抵扣凭证的申报调整方法以及解除异常后的操作指引 旨在为纳税人提供明确的合规操作指南 [1][4][8][10] 异常增值税扣税凭证的认定情形 - 纳税人丢失或被盗税控设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票将被列为异常凭证 [2] - 非正常户纳税人未申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票属于异常凭证 [2] - 发票管理系统稽核比对发现"比对不符"、"缺联"或"作废"的专用发票被列为异常凭证 [2] - 经大数据分析发现纳税人开具的发票涉嫌虚开或未按规定缴纳消费税等情形 其发票可能被列为异常凭证 [2] - 走逃（失联）企业存续期间若发生购销货物名称严重背离、无实际生产能力且能耗与销售严重不符等情况 其对应属期开具的专用发票列入异常凭证范围 [2] - 走逃企业直接失踪不申报或进行虚假申报的 其开具的专用发票列入异常凭证范围 [2] - 一般纳税人申报抵扣的异常凭证进项税额累计占同期全部专票进项税额70%及以上 且累计超过5万元的 其对应开具的专票列入异常凭证范围 [2] - 纳税人尚未申报抵扣、退税或已作进项转出的异常凭证 其进项税额不计入异常凭证进项税额的计算 [3] 取得异常凭证后的税务处理 - 涉及增值税进项税额抵扣的：尚未申报抵扣的暂不允许抵扣 已申报抵扣的 除另有规定外 一律作进项税额转出处理 [4] - 涉及出口退税的：尚未申报或已申报未办理退税的 除另有规定外 暂不允许办理出口退税 [5] - 已办理出口退税的：适用免抵退税办法的纳税人需作进项税额转出 适用免退税办法的纳税人 税务机关将追回已退税款 [6] - 因骗取出口退税被停止退税期间取得的异常凭证 按照涉及进项税额抵扣的规定处理 [6] - 涉及消费税抵扣的：尚未申报扣除原料已纳消费税的暂不允许抵扣 已经申报抵扣的 需冲减当期允许抵扣的消费税税款 当期不足冲减的应补缴税款 [7] 对认定异常凭证有异议的核实申请 - 纳税信用A级纳税人可在接到税务机关通知之日起10个工作日内提出核实申请 经核实符合规定的 可不作进项转出、追回税款等处理 逾期未提出申请的需按规定处理 [8] - 纳税人对认定的异常凭证存有异议 可向主管税务机关提出核实申请 经核实符合规定的 可继续申报抵扣或重新申报出口退税 符合消费税抵扣规定的可继续申报抵扣 [8] 已抵扣异常凭证的申报处理 - 纳税信用等级不为A级的纳税人 应在收到税务事项通知书后 在对应税款所属期申报时将已抵扣税额计入申报表附列资料（二）第23a栏"异常凭证转出进项税额" [8] - 纳税信用等级为A级的纳税人：若按规定提出核实申请 在税务机关出具结果前暂不作进项转出处理 也不需计入第23a栏 若逾期未提出申请或经核实不符合规定 则应继续作进项转出处理 [9] 解除异常凭证后的处理 - 纳税人收到异常凭证解除的通知后 可按现行规定办理进项抵扣、出口退税、消费税抵扣等涉税事项 [10] - 对于2021年7月及之后税款所属期已作进项转出的异常凭证：解除后 纳税人需先在增值税发票综合服务平台再次进行抵扣勾选 然后在办理抵扣勾选所属期申报时 将允许继续抵扣的税额以负数形式计入申报表附列资料（二）第23a栏 [10] - 对于2021年7月税款所属期之前已作进项转出的异常凭证：解除后 不需要再次抵扣勾选 经税务机关核实后 可直接将允许继续抵扣的税额以负数形式计入第23a栏 [10] - 解除异常凭证需要在收到通知书次月申报期内申报负数转出 [11]

财政收支情况 - 2025年1-11月企业所得税为40234亿元 同比增长1.7% [1] - 2025年1-11月个人所得税为14689亿元 同比增长11.5% [1] - 2025年1-11月进口货物增值税及消费税为16520亿元 同比下降4.7% [1] - 2025年1-11月关税为2149亿元 同比下降3.2% [1] - 2025年1-11月出口退税为19038亿元 同比增长5.6% [1] - 2025年1-11月车辆购置税为1814亿元 同比下降17.4% [1] 房地产行业 - 2025年1-11月房产税为4714亿元 同比增长10.8% [1]

日本消费税（增值税）的本质与历史 - 日本税法体系中的“消费税”实质上就是国际通行的增值税，采用价外计税方式，对几乎所有商品和服务征税，并实行进销项抵扣制度[2] - 增值税由法国税务局长莫里斯·洛雷于1954年设计并首次实施，其核心创新在于“抵扣制”，企业只需对自身创造的增值部分纳税[4] - 增值税制度迅速在全球蔓延，目前已被170多个国家和地区采用，并成为欧洲经济一体化的经济基石[3][4][6] 增值税的运作机制与法理定位 - 增值税在法理上被定义为间接税，税负最终由消费者承担，企业仅是代收代缴者[3] - 增值税的出口退税机制基于“目的地征税原则”，使出口产品能以不含税价格进入国际市场[4] - 日本《消费税法》明确规定企业是向国家交纳税款的担当者，但最高法院判例支持企业将消费税加入售价进行成本转嫁[11] 增值税对日本国内企业（特别是中小企业）的经济影响 - 增值税对日本国内非出口企业构成了沉重的现金流负担，企业需在采购时垫付进项税，但只能在销售回款后才能抵扣，形成了无息贷款[10] - 在市场价格下跌时，企业可能被迫自行吸收部分或全部消费税，无法完全转嫁给消费者，这构成了对企业利润的直接征收[10] - 自1989年开征以来，日本消费税税率已逐步攀升至10%，对低收入群体具有累退性，并成为压在中小企业身上的负担[7] 出口退税机制导致的分配不公 - 出口企业在国内采购支付进项税，但因出口销项税为零，可获得政府全额退税，形成巨额现金流优势[13] - 像丰田、日产这样的出口巨头，每年10%的退税总额轻易可达上千亿日元，构成对出口产业的合法国家补贴[13] - 政府用于退税的资金来源于国内企业和消费者缴纳的税款，形成了“贫者为富者、国内为出口”输血的财富转移游戏[14][17] 增值税体系引发的全球贸易结构性矛盾 - 增值税国家（如日本、欧洲）的出口产品不含所得税，而非增值税国家（如美国）的出口产品包含企业所得税，导致税制不对称和贸易竞争劣势[16] - 这种不对等使增值税体系成为内置出口激励的工具，被美国政府解读为变相的出口补贴，是引发贸易摩擦的深层结构性原因[16][18] - 前美国总统特朗普的关税政策，其核心意图之一被指是为了抵消外国企业因增值税退税获得的出口优势[17] 日本国内的改革呼声与困境 - 日本国内对消费税制度的质疑声不断，认为其压制内需、加剧分配不均，并呼吁进行根本性改革[7][17] - 由于增值税体系已与全球贸易规则深度绑定，解决其国内不公问题将撼动全球税收惯例和大国出口战略，复杂程度极高[7] - 尽管全面取消消费税希望渺茫，但日本民众希望至少能将税率降低至更合理的水平，以缓解对国内消费和中小企业的挤压[19]

出口退税率执行时间确定 - 报关出口的货物劳务（保税区及经保税区出口除外）以海关出口报关单注明的出口日期为准 [4] - 非报关出口的货物劳务、跨境应税行为以出口发票或普通发票的开具时间为准 [4] - 保税区及经保税区出口的货物以货物离境时海关出具的出境货物备案清单注明的出口日期为准 [4] 外贸企业出口货物增值税退税率确认 - 除财政部和税务总局明确规定的退税率外，出口货物的退税率为其适用税率 [5] - 国家税务总局通过出口货物劳务退税率文库发布退税率供征纳双方执行 [5] 出口退税申报数据修改操作 - 若申报数据未正式提交，可在新电子税务局申报退税界面点击【撤销】后重新生成申报数据 [6] - 若申报数据已正式提交但尚未核准，企业可在新电子税务局提交《企业撤回退（免）税申请表》撤回该批次申报数据 [6] - 若申报数据已核准并发放税款，企业需在新电子税务局【外贸企业调整申报】模块重新采集信息，缴回已退税款后再重新申报 [6] 部分红冲发票的抵扣勾选操作 - 部分冲红的税控发票无法在电票平台进行勾选抵扣，需全额冲红后重新开具蓝字发票再进行勾选 [12][13] - 部分冲红的数电发票可在【税务数字账户】-【发票勾选确认】-【抵扣类勾选】模块勾选，可抵扣税额为原发票有效抵扣税额与红冲有效抵扣税额之差 [13] 2026年度申报纳税期限 - 国家税务总局办公厅已发布通知，明确了实行每月或每季度期满后15日内申报纳税的各税种2026年度具体申报纳税期限 [16] - 通知附有详细的2026年度办税日历 [16][18][19][20][21][22][23][24][25][26]

文章核心观点 - 跨境电商行业正面临严峻的税务合规挑战，特别是历史遗留的“无票采购”问题，引发了广泛关注和讨论 [1] - 针对此问题，出现了“无票免征”和9610、9710、9810等不同出口模式两种主要应对路径，但各有其利弊与适用场景，并非万能解药 [3][11] - 企业应根据自身发展阶段和业务模式审慎选择合规路径，从长远看，构建能享受出口退税的合规能力是提升核心竞争力的关键 [15][17] “无票免征”政策分析 - “无票免征”全称为“跨境电商零售出口增值税、消费税免税”，旨在解决因“无票采购”导致无法进行正常免抵退税的历史难题 [4] - 该政策为存在历史合规问题的卖家提供了一条阳光化申报路径，操作相对简单，能规避被认定为偷税漏税的短期风险 [5] - 但选择“无票免征”意味着永久性放弃最高13%的增值税退税，导致显性利润损失，在激烈竞争中可能丧失关键的价格或营销优势 [6] - 该政策仅解决增值税问题，可能放大企业所得税风险，因缺乏成本发票，税务机关可能核定虚高的利润，导致企业为“不存在”的利润缴纳所得税 [7] - 通过模型对比，在采购成本为100万（不含税）的情况下，合规企业实际成本为100万，而“无票免征”企业实际成本约为113万，存在13%的成本差距 [9] - “无票免征”被视为缓兵之计，虽能解决当下合规难题，但以牺牲未来竞争力和埋下所得税风险为代价 [8] 9610、9710、9810出口模式分析 - 9610、9710、9810代表三种不同的跨境电商业务模型与匹配的财税架构，企业选择需基于自身业务模式 [11] - **9610模式（跨境B2C集货）**：适用于前端订单零散、后端集中发货的业务，如独立站卖家、新品测试或SKU极多的铺货型卖家，追求履约灵活性与速度 [13] - **9710模式（跨境B2B直出）**：适用于直接与海外小B客户交易，是从零售商向批发商转型的标志，单笔金额大，票据、报关、收汇清晰对应，是财税处理最稳健、退税效率最高的模式 [13] - **9810模式（跨境出口海外仓）**：是FBA卖家的主要通道，业务模型为“先出后销”，合规关键在于将出口报关单信息与平台销售清单进行核销匹配，以证明货物最终售出 [13] - 9810模式实施的核心挑战在于数据匹配，要求企业具备打通前端销售与后端供应链的数据中台能力，以处理庞大的数据量，实现“清单核放、汇总申报” [12][13] 对不同发展阶段企业的建议 - **对于中小卖家/初创型企业**：首要任务是生存并建立合规意识，“无票免征”可作为解决眼下合规申报问题的选项，但应开始寻找能开具增值税专用发票的供应商，逐步将部分业务切换至可退税模式，为未来铺路 [16] - **对于成长型/中大型企业**：因业务体量较大，任何税务风险都可能是致命的，应优先选择9710或9810的出口退税模式，这不仅关乎税务安全，13%的退税利润更是建立品牌、拉开与竞争对手差距的关键 [17] - 对于历史遗留问题，企业不应抱侥幸心理，需坦诚说明情况，争取在“无票免征”框架内以较低成本解决 [17]

税收数据反映的宏观经济与行业趋势 - 今年前11个月全国企业采购机械设备金额同比增长10.7% 反映企业设备投资力度加大 [1] - 纳入消费品以旧换新政策支持范围的通信设备零售业销售收入同比增长20.3% [1] - 纳入消费品以旧换新政策支持范围的家电零售业销售收入同比增长26.5% 促消费政策效应持续释放 [1] - 全国税务部门为企业办理出口退税同比增长6.8% 反映企业出口韧性足 在复杂国际贸易形势下保持良好增长 [1]

外贸企业出口退税政策 - 外贸企业从小规模纳税人购进货物出口并取得增值税专用发票可以申请出口退税 [2] - 退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定 [2] - 例如出口货物增值税退税率为9%而小规模纳税人开具专票税率为3%时适用退税率为3% [4] 退税申报操作要点 - 通过国家税务总局出口退税率文库或电子税务局查询出口商品代码对应退税率 [2] - 申报时需手工将征税率修改为1%或3%当增值税专用发票上税率更低时 [6] - 未修改可能导致系统弹出征收率误差超1%的疑点提示 [6] 小规模纳税人转一般纳税人标准 - 增值税小规模纳税人年应税销售额超过500万元需办理一般纳税人登记 [12] - 年应税销售额指连续不超过12个月或四个季度累计应征增值税销售额 [16] - 销售服务等有扣除项目的按未扣除前销售额计算偶然销售无形资产不计入 [16] 一般纳税人登记流程 - 登录电子税务局通过我要办税-综合信息报告-增值税纳税人登记办理 [18] - 在线填写并提交增值税一般纳税人登记表 [21] - 可选择登记生效时间选择当月1日生效需确保当月无开票记录 [22] 逾期登记风险 - 需在销售额超标月份所属申报期结束后15日内办理登记手续 [23] - 逾期未办理主管税务机关将发出税务事项通知书要求5日内办理 [23] - 逾期仍不办理次月起按销售额依照增值税税率计税且不得抵扣进项税额 [23]

1039市场采购贸易方式 - 1039模式是允许无票货物合规出口的严格通道，而非免税天堂，适用于符合条件的个体商户小批量货物，并需在认定地海关报关[2] - 大型企业或高价值货物为避税而采取化整为零伪报1039或异地报关的行为，实质是骗取国家出口退税或逃避应税义务[2] 买单出口风险 - 买单出口指将货物交由第三方以其名义出口，导致企业出口数据、资金流水与报关信息脱离，切断了税务链条[5] - 该行为风险包括无法享受合法出口退税、面临补缴增值税风险，以及在稽查或涉诉时无法自证货物来源与归属[5] 资金回流合规 - 即使报关环节合规，若境外销售收入通过地下钱庄、个人账户分拆等非正规渠道回流，仍涉嫌偷逃企业所得税和个人所得税[9] - 非正规资金回流还涉嫌洗钱，并导致无法证明出口收汇，使出口退税申请被拒甚至被追缴已退税款[9] 出口退税责任 - 申请出口退税时必须保证报关单、增值税发票、收汇水单等单证真实、齐全且信息一致，申报不实即构成骗税[11] - 使用虚开增值税发票、高报价格、以次充好等方式骗取退税属于刑事犯罪[11] 视同内销征税 - 对于不符合退税条件的出口货物，如未在规定时限内收汇或未取得进货发票，需做视同内销征税处理[14] - 企业误以为所有出口都自动免税而忽略此项申报义务，将导致少缴税款，并面临滞纳金和罚款[14] 海外仓数据合规 - 跨境电商出口至海外仓的货物，其销售数据需与出口申报数据匹配，低报出口价格但平台真实销售数据不符易被大数据比对发现[16] - 出口价格与真实销售数据严重不符的行为，易被认定为价格瞒骗[16] 商品税号归类 - 商品税号直接决定出口监管条件、退税率和关税，归入错误税号以获取更高退税率或逃避管制是高风险行为[19] - 故意归错税号一经查实，将面临追缴税款，并可能构成走私行为[19] 跨境电商综试区政策 - 综试区享有的无票免税、核定征收等便利政策有严格适用范围，超出政策适用或未按要求申报将导致优惠被取消[22] - 企业超出政策适用或未合规申报，将需要补缴全额税款及滞纳金[22] 合规体系动态性 - 跨境电商税收政策不断更新，合规是动态过程，企业需同步迭代其合规体系而非沿用过去经验或偏门方式[27] - 不关注最新法规动态将导致企业违规[27]

出口退（免）税收汇管理 - 纳税人应在合同约定的收汇日期前完成收汇 [4] - 出口退（免）税管理类别为四类的纳税人申报退（免）税时应报送收汇材料 [5] - 在退（免）税申报期截止之日后申报出口货物退（免）税的，应在申报时报送收汇材料 [6] - 若税务机关发现纳税人收汇材料为虚假或冒用，该纳税人自税务机关出具书面通知之日起24个月内，申报退（免）税时需报送收汇材料 [7] - 除特定情形外，纳税人申报出口退（免）税时无需报送收汇材料，留存举证材料备查即可 [8] 不得办理或需冲减退（免）税的情形 - 出现未在合同约定收汇日期前完成收汇、未在规定期限内收汇且不符合视同收汇规定、或未按规定留存收汇材料等情形时，税务机关不得办理出口退（免）税 [9] - 若已办理出口退（免）税，需在次月用负数申报冲减原退（免）税申报数据，当期退（免）税额不足冲减的，应补缴差额部分的税款 [10] - 在国家税务总局公告2022年第9号施行前已发生上述情形但尚未处理的出口货物，应按此规定处理 [11] - 纳税人已按规定处理的出口货物，待收齐收汇材料、退（免）税凭证及相关电子信息后，可申报办理出口退（免）税 [12] 视同收汇的原因及举证材料 - 因国外商品市场行情变动，需提供商会证明、交易所行情报价资料或进口商相关证明材料 [14] - 因出口商品质量原因，需提供进口商函件和进口国商检机构证明，或检验报告等第三方证明材料 [14] - 因动物及鲜活产品变质、腐烂、非正常死亡或损耗，需提供进口商函件和商检证明，或进口商及货物运输等第三方证明材料 [14] - 因自然灾害、战争等不可抗力因素，需提供新闻媒体报道或中国驻进口国使领馆商务处证明 [14] - 因进口商破产、关闭、解散，需提供新闻报道、使领馆证明、破产清算机构证明或债权申报证明等任一资料 [14] - 因进口国货币汇率变动，需提供新闻媒体或人民银行公布的汇率资料 [14] 黄金交易增值税政策 - 通过上海黄金交易所、上海期货交易所交易标准黄金，卖出方销售时免征增值税 [20] - 会员单位购入标准黄金用于投资性用途，交易所实行增值税即征即退，并免征城市维护建设税、教育费附加 [20] - 会员单位购入用于非投资性用途的标准黄金，交易所免征增值税，买入方为增值税一般纳税人的可按普通发票金额和6%扣除率计算进项税额 [21] - 客户购入标准黄金，交易所免征增值税，客户为增值税一般纳税人的可按普通发票金额和6%扣除率计算进项税额 [22] - 公告自2025年11月1日起实施，执行至2027年12月31日 [22] 安置残疾人员工资加计扣除条件 - 企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除需同时满足：依法签订1年以上劳动合同且残疾职工实际上岗工作、按月足额缴纳基本养老保险等社会保险、通过金融机构支付不低于当地最低工资标准的工资、具备安置残疾人上岗工作的基本设施 [29] - 政策依据为《中华人民共和国企业所得税法》及财税[2009]70号文 [30] 安置残疾人员工资加计扣除申报时点 - 企业所得税预缴申报时，支付给残疾职工的工资允许据实计算扣除 [34] - 在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，方可依照规定计算加计扣除 [35] - 政策依据为财税[2009]70号文 [35] 安置残疾人员工资加计扣除社保要求 - 享受安置残疾职工工资加计扣除必须为安置的每位残疾人按月足额缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险 [39] - 政策依据为财税[2009]70号文 [39]

出口退税政策 - 生产企业出口自产货物、视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，可适用免抵退税办法，具体为免征增值税，相应进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完部分予以退还 [2] - 持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票等行为且符合特定条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策 [4] - 对于不符合第一类特定条件但满足已取得增值税一般纳税人资格、持续经营2年及以上、纳税信用等级A级、上一年度销售额5亿元以上、或外购出口货物与自产货物同类型或具有相关性等条件之一的生产企业，其出口的外购货物也可视同自产申报适用退（免）税政策 [4] 税务师事务所行政登记 - 税务师事务所行政登记的管理机关为省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关 [12] - 行政相对人应当自取得营业执照之日起20个工作日内办理税务师事务所行政登记 [13] - 办理行政登记需向所在地省税务机关提交《税务师事务所行政登记表》、营业执照复印件、《机构合伙人或股东信息备案表》等材料 [14] - 税务师事务所的经营场所、合伙人或股东、执行事务合伙人或法定代表人等事项发生变更时，应自办理工商变更之日起20个工作日内办理变更行政登记，并提交相应材料 [15] 灵活就业人员养老保险 - 灵活就业人员的养老保险缴费基数，即"选档"，为在四川省当年度规定的缴费基数上下限之间自主选择的金额，决定了缴费多少 [20] - 四川省支持灵活就业人员通过四川人社在线公共服务平台、手机APP等线上渠道办理首次参保登记，无需前往社保经办机构 [20] - 灵活就业人员参保通常指参加企业职工基本养老保险和职工基本医疗保险，这两个险种可以同时参加，也可只参加养老保险 [21] - 若在2025年度缴费基数公布前已按2024年基数预缴，选择60%档次缴费的，再次申报后会按新基数产生补差数据；选择60%以上档次的，可自行选择是否补差，未来计发养老金时将据实计算缴费指数 [22]